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浅议环境会计国际发展及对我国启示 　　PREFACE#8198;/#8198;前言 　　环境会计是近些年发展起来的一个会计学科的重要分支，在西方发达国家已成为一个十分热门的课题。我国环境会计起步较晚，理论研究尚不成熟，实务存在诸多问题。本文比较介绍了美国、日本、欧洲国家的环境会计的发展成果，并结合我国环境会计的发展状况，提出了在国际经验指导下推行我国环境会计的几点建议。 　　 　　一、国外环境会计研究的理论综述 　　早在20世纪70年代，西方的会计学者就开始研究环境保护与会计处理技术的结合方式问题，以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》为代表，率先提出了“环境污染会计”的概念，认为环境会计是将组织经济活动的社会及环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程。20世纪80年代，有些学者将“环境污染会计”进一步拓宽到“生态会计”，企业也开始在政府引导下披露环境会计信息，环境理论和实务结合起来。20世纪90年代开始，政府和会计学者开始了环境会计理论的系统研究，初步形成了理论框架。 　　美国、日本、欧洲各国等主要发达国家的环境会计理论和实务研究起步较早，已经取得了一定的研究成果，代表了国外环境会计研究的发展水平。 　　1．美国环境会计的研究成果 　　美国环境会计研究主要是从环境成本和环境负债的确认、计量与报告角度进行的。二三十年来，美国颁布了一系列与环境保护有关的法律和法规，在法律体系的约束下，绝大多数美国企业都会披露环境会计方面的信息。目前，美国有关环境的法律法规基本形成了一个环境信息披露规范体系，主要由以下三个层次组成： 　　（1）较为全面的法律法规体系：主要有《清洁空气法案》及其修正案、《全面环境反应、补偿与债务法案》、《有毒物资控制法案》、《安全饮水法案》和《污染预防法案》等，这些法律法规对企业的环境污染预防、降低和治理提出了严格的要求，相应地导致了一系列环境成本与环境负债的发生。 　　（2）证券交易委员会（SEC）针对上市公司发布规则，规定环境事项的披露要求。为了便于SEC对环境会计信息披露的管制，联邦环保署向其提供各种类型公司的环境会计信息，SEC利用这些信息来评估企业是否对有关环境的问题做了恰当的披露及是否披露了足够的信息。SEC从上世纪70年代起就开始对一些未能适当的披露环境负债的企业进行处罚，到目前为止，已有联合化学公司、美国钢铁公司、西方石油公司、埃克森公司等公司受到处置。这些措施使证券交易委员会的环境会计信息披露要求更为人们所重视。 　　（3）美国财务会计准则委员会（FASB）、美国注册会计师协会（AICPA）对环境会计信息披露的规定。美国财务会计准则委员会第5号公告《或有事项会计》是指导企业进行环境事项会计处理的重要文件之一，主要涉及的是如何确认或有负债与损失。在如何记录环境支出上，新兴问题特别工作组先后发表了《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》、《环境负债会计》。前两份公告就某些由环境问题引发的支出是资本化还是费用化做了说明，第三份则就环境负债的估计提出了建议。1996年，AICPA的会计标准执行委员会发布了关于“环境负债补偿责任状况报告”，提出了企业在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，从而为所披露的信息的质量提供了保证。 　　综上所述，美国企业的环境会计信息披露属于法定披露项目，企业特别是大规模的重污染行业上市公司需要对环境会计信息进行披露，使企业管理者更好地了解企业，制定合理决策，同时满足信息需求者的需要。 　　2．日本环境会计的研究成果 　　日本对于环境会计的关心，是自1997年以取得ISO14001环境管理体系认证的企业为中心开始的。在引进环境管理体系以后，企业继续运作该体系，并完善收集企业环境信息的制度，客观上提高了对环保和环境会计的关注与重视。同时，越来越多的企业通过发行面向投资者、利益相关者和一般消费者等的企业环境报告书来公开环境经营状况，环境报告书包括企业可持续发展报告书和企业社会责任报告书等。20世纪末，日本提出向“循环型经济社会”转变，日本政府首先通过制定法律法规，不断建立健全与环境相关的法律法规体系，为推进企业环境会计工作奠定了良好的法律基础。到目前为止，日本已制定各种环境法律法规7000余种。 　　日本的环境会计在亚洲发展最快,这在很大程度上归功于环境省的研究推广工作。日本会计界把1999年称为“环境会计元年”，原因是环境省在同年3月公布《关于环境成本公示指南》，意味着日本的企业在环境会计实践方面跨出了规范性的一步，初步建立了环境会计框架的同时，也使得企业环境会计核算得到了普及。2000年环境省颁布了日本第一份官方环境会计报告《环境会计指南》，它详细阐述了环境保护成本