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浅析现代风险导向审计及其在我国运用 　　中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）02-240-02 　　摘 要 本文分析了现代风险导向审计模式的产生背景、特征及技术优势，探讨了现代风险导向审计在我国的应用，指出现阶段我国发展风险导向审计的难点和面临的挑战，并提出了发展现代风险导向审计的相应对策。 　　关键词 审计风险 审计质量 制度基础审计 现代风险导向审计 　　 　　近年来，会计舞弊问题成为全球性的焦点问题。安然事件使美国公众谈“股”色变，银广厦案件使许多国民黯然神伤。不断发生的财务丑闻严重地打击了投资者对资本市场的信心，社会公众开始质疑资本市场、质疑注册会计师。为了提高审计质量，维护社会公众利益，中国财政部于2006年2月15日正式发布48项审计准则并要求自2007年1月1日起施行。新准则引入了现代风险导向审计。 　　一、风险导向审计的背景及发展趋势 　　（一）国际风险导向审计的发展及现状 　　国际风险导向审计的发展经历了传统风险导向审计和现代风险导向审计两个阶段。19世纪后期至20世纪40年代为传统风险导向审计的思想萌芽时期，50年代至90年代为发展应用时期，到20世纪70年代，基于审计风险观念的控制模型在审计实务中被陆续采用。现代风险导向审计阶段自20世纪90年代至今，经济全球化和信息技术的发展以及系统理论和战略管理思想的发展成熟，使得研究开发新的风险导向审计方法成为可能，在国际性大会计事务所的牵头组织下，经过审计实务界、学术界和教育界的不懈努力，新的审计方法被不断开发出来，其中，1997年毕马威研究小组提出的BMP审计模式率先揭示了现代风险导向审计的核心内容，其他国际事务所也先后开发了各自的现代风险导向审计模式，这些审计模式虽然在结构框架上存在一定差异，但基本原理相同[1]。监管者和学术界也对现代风险导向审计模式予以了肯定，认为其可以提高审计的功效。发达国家的审计实践不断地证实了这种审计模式的科学性与有效性，这一新的审计方法得到了日益广泛的应用。 　　（二）国内风险导向审计的发展及现状 　　我国的风险导向审计起步较晚，与国际相比有着很大差距。2002年之前，审计理论和实务对风险导向审计的理解停留在制度基础审计方法下的传统风险导向审计阶段，之后才对现代风险导向审计逐步有了较为清晰的认识和深入的研究。2003年，在中国注册会计师协会的推动下，谢荣教授负责的“风险导向审计技术与方法”开启了我国现代风险导向审计的系统研究。2004年2月，陈毓圭的《风险导向审计方法的由来及其发展的认识》，拉开了国内理论界全面关注现代风险导向审计的序幕。此后至今，国内审计界的专家学者对现代风险导向审计理论与实务进行了更为广泛的探讨和研究，2006年2月，财政部发布了新审计准则，并于2007年1月1日开始实施，风险导向审计的思想全面贯穿于新审计准则之中，标志着我国已正式步入现代风险导向审计的时代。 　　二、现代风险导向审计的特征和技术优势 　　（一）现代风险导向审计和制度基础审计的主要区别 　　现代风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，与传统的制度基础审计的主要区别及特征如下： 　　（二）与传统风险导向审计技术相比，现代风险导向审计技术具有如下优势 　　1．战略风险分析技术。注册会计师可以采用政治、经济、社会与技术分析技术和波特分析技术，对客户的战略风险进行综合评估，形成对行业利润的合理预期。 　　2．经营风险分析技术。注册会计师可以采用价值链分析技术、波士顿分析技术和SWOT分析技术，对客户的经营业绩做出合理的预期。 　　3．业绩评价技术。注册会计师可以采用平衡计分卡和标杆管理分析技术，对客户的经营业绩进行总体评估。 　　4．剩余风险检查技术。注册会计师可以采用将传统查账技术和现代审计技术相结合的方法，对客户会计报表中的剩余风险进行分析，最后可将被审计单位的会计报表重大错报风险降低至可接受水平[2]。 　　由此可见，现代风险导向审计模式主要采用了战略分析和系统分析工具，这就大大提高了注册会计师发现问题的能力，因而可以最大限度地降低审计风险。 　　三、目前我国应用现代风险导向审计面对的挑战 　　现阶段在我国开展现代风险导向审计仍然存在着一些现实的困难，具体表现在： 　　（一）引入风险导向审计需要条件 　　能否正常实施现代风险导向审计并收到预期效果，常取决于被审计对象的管理制度是否健全，内控是否有效等等。从我国目前的状况来看，风险导向审计模型才刚刚引进，只有理论知识而缺乏实践经验，因此在审计技术方面还不够成熟，在某种程度上仍依赖于被审计单位的内部控制制度。而中国许多企业内部控制机制还未完全建立，由于受被审计单位管理、内控制度水平的影响，