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浅析现代风险导向审计产生及其在我国应用 　　[摘 要] 2006年2月,我国颁布了新的《注册会计师职业准则》,新审计准则较之旧的准则体系最重要的变化,就是强调了风险导向审计在我国的应用,使得审计理念从传统的账项导向审计、制度导向审计转变到风险导向审计。本文回顾了审计模式的演进历程,介绍并分析了现代风险导向审计的含义及特点,并就我国实际运用风险导向审计的制约条件及相关对策给予简要分析。 　　[关键词] 审计模式 现代风险导向审计 制约条件 对策 　　 　　现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法,受到会计和审计界的普遍关注。是注册会计师审计模式的必然选择,是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求。可以说,现代风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新,代表了现代审计方法发展的必威体育精装版趋势。无疑,探索这一新审计模式的应用对当前的职业审计有一定的现实意义。 　　一、审计模式的演进历程 　　在外部审计方法的发展过程中,随着社会经济环境的变化和注册会计师对审计活动本质认识的逐步加深,依次出现过三种审计模式,即账项导向审计模式、制度导向审计模式和风险导向审计模式。 　　1.账项导向审计模式 　　账项导向审计模式是最初始的审计方法,主要功能在于查错防弊,其技术方法主要是从审计期间会计事项所依据的相关会计原始凭证入手,追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计文件的形成,验算其记账金额、核对账证、账账、账表。因此,账项导向审计模式仅适用于经济业务相对简单的小规模企业。随着生产经营规模的扩大,融资、投资渠道和方式的多样化、特别是资本市场的发展,账项导向审计模式的局限性就日益凸显,至20世纪初,这种模式就逐渐退出其主导地位,而代之以制度导向审计模式。 　　2.制度导向审计模式 　　随着企业经营规模的扩大,业主或企业管理层势必改变“事必躬亲”的管理方式,建立系统的分层、分工的科学管理制度,这就促使审计人员将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上,这种审计模式,是建立在对被审计单位内部控制系统认识基础上的重点审查。同时,这一模式由于着眼于对内部控制制度整体的了解与分析,还可以发现与某些内部控制相关的会计信息的系统性错误,从而提高了审计效率。正因为如此,制度导向审计模式从20世纪四十年代起就成为注册会计师审计的主要方法。 　　3.风险导向审计模式 　　风险导向型审计的产生,主要源自美国,其内在思想是,任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。它合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”,把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”基础上。不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价,而是实事求是地对公司管理层是否诚信,是否有舞弊造假的驱动,始终保持一种合理的职业警觉,将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境,捕捉潜在的风险点,将风险评估贯穿于审计工作的全过程。 　　二、现代风险导向审计含义及特点 　　现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断,评价被审计单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平。它立足于对被审计单位的风险进行系统的分析和评价,并以此为前提制定符合被审计单位具体情况的审计计划;它把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础之上,其特点是把风险评价和分析性复核的方法贯穿于整个审计过程之中,体现了现代审计的新思路。其特点主要表现为以下几个方面: 　　1.审计重心前移 　　现代风险导向审计最大的特点是将审计重心放在事前的风险评估上,从以审计测试为中心到以风险评估为中心,审计程序主要包括风险评估程序、分析性测试程序、审计测试程序(包括控制测试和实质性测试)。大大加强了风险评估程序,真正体现了风险导向审计的理念。 　　 2.风险评估从零散走向结构化 　　现代风险导向审计将战略分析引进审计,使风险分析走向结构化,风险分析结构化,最大的好处就是一方面考虑了多种可能因素,另一方面使这些因素有机联系在一起,这样便于做综合风险评估。 　　3.风险评估以分析性复合为中心 　　现代风险管理以分析为中心,分析性复合走向多样化,不再只对财务数据进行分析,也对非财务数据进行分析,分析工具(如SWOT分析等)充分借鉴现代管理方法,将管理方法运用到分析性程序中去。 　　4.审计证据重点向外部证据转移 　　审计重心向风险评估转移,使得风险评估准确与否将直接影响到审计效果和审计效率。仅仅依靠被审计单位提供的内部证据来对风险进行评估,所得出来的结论是不完全可靠的。这时,更加客观、真实的外部证据尤其显得必不可少。所以,审计人员在搜集审计证据时不应只采用内部证据,而应更努力地获得相关的外部审计证据来对风险进