可供出售金融资产、无形资产关键考点和例题解析.doc

第一章　资产 考点7　可供出售金融资产关键考点及例题解析 1.可供出售金融资产的核算内容； 2.可供出售金融资产债务性投资和权益性投资的相关账务处理； 3.可供出售金融资产期末计量方式及会计科目的归属； 4.可供出售金融资产减值恢复对应的会计科目的归属； 5.可供出售金融资产处置对应的账务处理。 以前年度考题回顾 【例题?单选题】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记的会计科目是（　　）。（2016年） A.资产减值损失 B.其他综合收益 C.可供出售金融资产——减值准备 D.可供出售金融资产——利息调整 【答案】C 【解析】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记“可供出售金融资产——减值准备”科目核算。如果是可供出售权益工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目；如果是可供出售债务工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资产减值损失“科目。 【例题?单选题】2014年4月5日，甲公司从证券市场购入乙公司发行的股票500万股，确认为可供出售金融资产，支付价款890万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利80万元），另支付交易费用2万元。5月10日，收到乙公司发放的现金股利80万元。12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为960万元，不考虑其他因素，2014年甲公司应确认的其他综合收益为（　　）万元。（2015年） A.70 B.150 C.128 D.148 【答案】D 【解析】可供出售金融资产的入账价值＝（890－80）＋2＝812（万元）；持有期间可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，因此2014年甲公司应确认的其他综合收益＝960－812＝148（万元）。 【例题?单选题】2014年1月1日，甲公司从证券市场上购入面值为400万元的公司债券，支付价款450万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付交易费5万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。不考虑其它因素，该可供出售金融资产的入账价值为（）万元。（2015年） A.435 B.400 C.430 D.450 【答案】A 【解析】可供出售金融资产的入账价值＝450－20＋5＝435（万元）。 【例题?单选题】2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息），另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为（　　）万元。（2014年） A.2000 B.2080 C.2050 D.2130 【答案】B 【解析】甲公司该可供出售金融资产的入账价值=2100-2000×5%×6/12+30=2080（万元）。 【例题?多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有（　　）。（2013年） A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益 B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本 C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本 D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动数应计入所有者权益 【答案】ACD 【解析】选项B，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。 经典例题解析 【例题?单选题】2017年1月3日甲公司购入乙公司2016年1月1日发行的5年期公司债券，面值为1000万元，票面利率为5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付价款1080万元，包括交易费用30万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，则该可供出售金融资产的入账价值为（　　）万元。 A.1080 B.1060 C.1030 D.1000 【答案】C 【解析】可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。所以甲公司可供出售金融资产入账价值=1080-1000×5%=1030（万元）。 【延伸】如果甲公司将其划分为交易性金融资产，则入账价值为多少？ 【例题?单选题】甲公司于2015年7月1日以每股25元的价格购入乙公司发行的股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2016年12月31日，该股票市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时性的。2017年12