长期股投资、企业合并、合并财务表准解读与分析.ppt

* Xiamen National Accounting Institute * P公司正式会计记录 P公司编制的抵销分录 借: 银行存款 840 贷: 营业收入 840 借: 营业成本 1000 贷: 存 货 1000 借: 存货跌价准备 150 贷: 资产减值损失 150 借: 年初未分配利润 200 贷: 主营业务成本 200 借: 存货跌价准备 150 贷: 年初未分配利润 150 借: 资产减值损失 150 贷: 存货跌价准备 150 还原法的运用 * Xiamen National Accounting Institute * 存货跌价准备 150 (抵销) 150 (P期初) 150(P本期) 150(抵销) 0 ==== 存货跌价准备分析 * Xiamen National Accounting Institute * 固定资产、在建工程、无形资产减值的抵销 应当从合并主体的角度，判断是否应当计提减值准备。 个别主体多提的减值准备，编制合并报表时应当予以抵销。 计提减值准备后，不论是从个别主体，还是从合并主体的角度，折旧均以新的账面价值（原价-累计折旧-减值准备）和可剩余年限计提，集团内公司间买卖固定资产所形成的未实现损益对折旧的影响已经消除，故不需要再考虑多提折旧的抵销问题。 例子 2007.6.30，P公司以500万元向S公司购买一项管理用固定资产，当日，S公司会计记录上的固定资产原价为500万元，累计折旧100万元。S公司采用直线法计提折旧，折旧年限10年，无残值。P公司采用类似的折旧方法在剩余可使用年限8年计提折旧。2007和2008年12月31日，该项固定资产的可收回金额分别为350万元和300万元。2009.6.30，P公司以300万元的价格将该项固定资产出售给外部。 减值准备的抵销问题 * Xiamen National Accounting Institute * 2007年应编制以下抵销分录： 借：营业外收入 100万元 贷：累计折旧 100万元 借：累计折旧 6.25万元 贷: 管理费用 6.25万元 借: 固定资产减值准备 93.75万元 贷: 资产减值损失 93.75万元 2008年应针对上述分录, 编制以下抵销分录： 借：年初未分配利润 100万元 贷：累计折旧 100万元 借：累计折旧 6.25万元 贷: 年初未分配利润 6.25万元 借: 固定资产减值准备 93.75万元 贷: 年初未分配利润 93.75万元 2008年12月31日 BV=350-(350÷7.5) =303.33 RV=300 减值准备的抵销问题 * Xiamen National Accounting Institute * P公司 S公司 1.还原各 自分录 借: 固定资产 500 贷: 银行存款 500 借: 银行存款 500 累计折旧 100 贷: 固定资产 500 营业外收入 100 2. 分析 净影响 借: 累计折旧 100 贷: 营业外收入 100 3. 消除 净影响 借: 营业外收入 100 贷: 累计折旧 100 还原法的运用 * Xiamen National Accounting Institute * P公司折旧：500÷8=62.5万元 S公司折旧：500 ÷10=50万元