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公允价值会计在新会计准则中应用分析 　　摘要：新会计准则中公允价值的应用是会计准则改革的创新点。本文通过对国际会计准则和英美等国利用公允价值现状的述评，对公允价值的含义、与公允价值有关概念框架及会计准则在我国具体会计准则中应用的分析，为正确认识公允价值提供参考。 　　关键词：公允价值　新会计准则　运用 　　 　　公允价值会计是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计研究模式。我国对公允价值的运用起步较晚，在财政部1998年颁布的债务重组、投资及非货币性交易等准则中曾运用过公允价值概念。但当时我国的市场经济体制还很不完善，也没有相应的治理机制来弥补公允价值所带来的缺陷，公允价值成为很多上市公司操纵利润、粉饰财务状况的工具。2001年财政部对会计准则进行了修订，取消了公允价值，使我国的公允价值会计运用进入低潮。随着我国逐渐融入世界经济体系，会计准则体系与经济的发展极不协调，阻碍了重要国际组织如欧盟和美国等对我国“完全市场经济地位”的承认和我国会计国际化的进程，尤其是近年在国际市场上我国企业倾销案件屡遭败诉，更突显了上述矛盾。在这种历史背景下，财政部新颁布的会计准则体系中又重启运用公允价值。 　　 　　一、公允价值的含义 　　 　　对于公允价值的会计学定义，各国会计准则(含国际会计准则)的表述并不完全一致。IASC的定义是：公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。FASB的定义是：公允价值，指在当前的交易中，自愿的双方买入(承担)或卖出(清偿)一项资产(负债)所使用的金额，换言之，该项资产(负债)是在非强迫或清算拍卖的情形下买人(承担)或卖出(清偿)的。ASB的定义是：公允价值，指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。加拿大特许会计师协会的定义是：公允价值，指没有受到强制的、熟悉情况、自愿的双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。澳大利亚会计准则委员会的定义与IASC的定义表述基本一致。差异在于，澳大利亚会计准则??员会的定义给出了如何确定公允价值的原则。我国财政部制定的新会计基本准则的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。从以上表述可以看出，各国公允价值定义的共同点是：公允价值不是企业在强制性交易、清算或拍卖中收到或支付的金额，即这种计量方法是建立在持续经营这一会计基本假设基础上的；交易双方是熟悉情况的、自愿的，即双方对某一价值的判断是建立在信息对称的基础之上的。不同点在于：FASB定义的公允价值是“在当前交易中”使用的金额，从而将历史成本排除在公允价值之外，而其他国家定义的公允价值没有时间的限制。笔者更赞同IASC和我国新会计准则中对公允价值的定义，在我国的新会计准则中，对于历史成本的定义也涉及到公允价值的概念，这使公允价值与历史成本的关系得到更深层次的体现。 　　 　　二、公允价值有关的概念框架 　　 　　(一)会计目标《企业会计准则――基本准则(简称基本准则)》对会计目标(财务会计报告目标)作出规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。从目前来看，存在着两种不同的关于财务报告目标表述的观点：受托责任观和决策有用观。新会计准则会计目标借鉴了ASB关于财务会计报告目标对于这两种观点的融合性描述。笔者认为新准则中将决策相关性融入财务会计报告目标是符合我国国情的。我国资本市场的发展已经达到一定规模，随着我国资本市场的不断完善，现实的和潜在的投资者将日益增多，财务报表信息的相关性越来越受到重视；同时资本市场上市公司的数量及股票交易量的不断扩大，使股票、债券等金融工具的公允价值更易取得，这些都为我国推行和运用公允价值奠定了市场基础。 　　 　　(二)会计信息质量要求《基本准则》对会计信息质量要求作出规定，其中分别对可靠性和相关性进行了阐述。在此次基本准则的修订过程中强化了会计信息的相关性，弱化其可靠性，这可能是出于对整个会计准则体系保持内在逻辑一致性的考虑。虽然强化其相关性能帮助相关利益主体作出投资决策，但频繁的会计造假案件则说明，缺乏可靠性的会计信息根本无法与投资者的决策相关。我国资本市场经过十余年的发展虽然取得了长足进步，但是与英美发达的资本市场相比，我国的市场经济仍然是很不成熟的。有会计学者认为：具有高度相关性的公允价值判断，中国和国际上的判断条件差异比较大。市场经济成熟的国家具有成熟的信息系统，有相应的机构定期发布相