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借鉴国外经验 完善我国转移支付审计方法 --中国期刊网 我国现行的财政转移支付制度始于1994年分税制改革，经过十几年的发展和完善，初步建立起政府间财政转移支付制度的框架，在平衡东西部地区差异，促进经济均衡发展及西部大开发等多个方面取得了明显的成效。但是从近几年中央预算执行审计调查了解的情况看，该制度还很不完善，具有明显的过渡性特征，原财政包干体制中的转移支付因素与分税制中的税收返还和过渡期转移支付同时并存，双轨运行，没有能够有效地控制地区间公共财政能力差距的扩大，其横向平衡效应大大降低。对此，国家审计机关作为国家经济监督机制的重要组成部分，应充分发挥审计作为国家经济发展“免疫系统”功能，紧紧围绕党和国家在新时期的中心工作，充分运用自身的特点和优势，借鉴国外发达国家好的经验做法，采取切实有效的措施，推动我国财政转移支付制度的科学化、规范化和法制化。 一、西方发达国家转移支付审计的经验 　　尽管西方各国的审计制度不尽相同，但国家审计机关对转移支付审计基本上都是遵循全方位监督的原则，不仅重检查而且重管理；重视审计的深度、广度和力度，重视阶段性、集中性、专项性的事后检查，重视对财政转移支付全过程的监督。笔者认为，美国、德国对政府间财政转移支付的审计比较有特点，具有一定的代表性。 　　（一）美国的转移支付审计 　　1984年美国联邦政府就颁布实行《单一审计法案》明确规定凡每年从联邦政府取得10万美元以上财政转移支付援助的州政府和地方政府，以及州政府和地方政府所有的经营项目，例如市政建设、环境保护、医院及学校等都必须接受国家独立审计师的年度审计。 　　1.审计的目标。第一，改进地方政府对联邦政府财政援助项目的财务管理；第二，对联邦政府财政援助的项目制定统一的审计要求；第三，提高审计资源利用的效率和效果；第四，使联邦政府机构和部门相信并依靠独立审计师遵守单项审计完成的审计工作。 　　2.审计方式。美国联邦政府对转移支付的审计主要是在财务合规性审计的基础上开展绩效审计。财务合规性审计，旨在查明财务工作是否恰当，被审计单位提交的财务报告是否公正、是否严格遵守有关的法律和规定。绩效审计旨在查明被审计单位是否以经济的、有效的方式管理或利用其资源；查明效率低下的原因，包括管理信息系统、管理程序或组织机构不完善的原因。 　　3.审计程序和内容。美国联邦政府审计所采用的审计程序包括审计前期准备、拟订审计方案、实施现场审计、编制审计工作底稿和提出审计报告等。审计前期准备工作包括：了解审计对象、评估内控制度重要性和审计风险。拟订审计方案就是确定审计依据、审计时间、审计人员、审计监督等。实施现场审计步骤是：检查、观察、核实、询问、测试、复算、核对、清点和审查。 　　4.审计报告的要求。独立审计师必须遵守美国会计总署关于财务审计和合规审计的标准，其中以美国公证会计师协会颁布的公认审计标准为主，审计师必须确定并报告：关于接受联邦政府财政援助的财务报表；接受单位的内部会计控制系统，包括用于管理联邦财政援助项目的控制措施；接受单位是否遵守有关联邦财政援助项目的法规。审计师可将以上三方面的内容编入一份审计报告中。 　　（二）德国的转移支付审计 　　德国审计部门对财政转移支付制度的审计监督主要体现在两方面：一是联邦政府在对各州进行财力平衡时，先由各州分别测算自己的财力指数并经州审计部门审查并签署意见，再上报联邦政府财政部。联邦政府财政部按照财政平衡法等法律规定，确定有义务提供财政资金和需要得到财政资金的州。二是各州的审计部门有权针对具体项目检查财政转移支付资金使用情况。主要审计联邦、州投入的资金是怎样使用的，其经济效果如何。 　　1.审计方式。德国转移支付审计采取多种审计方式：（1）一般性审计，主要是了解行政管理部门预算及其经济经营活动的大体情况。（2）重点项目审计，主要涉及转移支付中较大的投资项目进行重点审计。（3）制度和规则审计，审查相关的规则、程序体系或几个一致的或相协调的计划方案是否有的放矢。 　　2.审计标准。德国宪法规定联邦审计院的重要审计标准为合规性和效益性。合规性是审查现行的管理规定和原则是否得到了遵守，包括记账方法的正确性和管理部门措施的合法性。效益性则是审查被审计单位在实现目标过程中是否讲求经济性、效率性和效果性。 　　3.审计程序和内容。德国的转移支付审计主要包括以下内容：首先，制定工作计划、明确审计目的、选派审计人员或组建审计团队、规定审计时间、检查组织顺序。如果转移支付项目历时数年，那么审计人员就有必要审查计划及决策的各个阶段是否具有实质性意义，确定审计重点，阐述预定的审计方法。第二，审计的执行。与被审计单位的领导或职员面谈、落实审计方案、要求提供信息和材料、审计过程的记录、控制与调整工作程序、就审计结果与被审计部门或者其他涉