第十一讲 完成审计工作.pptxVIP

第十一讲 完成审计工作(Completing the Audit)11.1概述11.2考虑持续经营假设11.3或有事项11.4期后事项11.5管理层声明学完本讲，你需要掌握编制调整分录持续经营问题对审计意见的影响或有事项期后事项对审计意见的影响1.评价审计中的重大发现略11.1完成审计工作概述 2.汇总审计差异审计差异：在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与会计准则的规定不一致之处。应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的财务报表所载信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 11.1完成审计工作概述 （一）编制审计差异调整表审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（未调整不符事项）；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。 11.1完成审计工作概述 调整方法1.了解被审计单位的错误做法；2.清楚正确的做法；3.根据差异进行调整错误做法里有，正确做法里无——冲错误做法里无，正确做法里有——补正确、错误做法里均有，但金额错误——冲或补正确、错误做法里均有，金额正确——不调原则：调表不调账11.1完成审计工作概述 例甲公司2008年度收到A客户的一笔预先支付的货款1000万元，截止到年底，商品尚未发出。该公司所做分录如下：借：银行存款1000万元 贷：主营业务收入1000万元借：主营业务成本600万元 贷：存货600万元调整借：主营业务收入1000万元 贷：预收账款1000万元借：存货600万元 贷：主营业务成本600万元 11.1完成审计工作概述 11.1完成审计工作概述 A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200万元未记入。 　调整借：存货200万元 　贷：应付账款　200万元11.1完成审计工作概述 CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收销货款100万元并不存在。 被审计单位所列分录： 　借：应收账款　100万元 　贷：主营业务收入　100万元调整： 　借：主营业务收入　100万元 　贷：应收账款　100万元 11.1完成审计工作概述 CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50万元计入了管理费用。列出被审计单位的分录：借：管理费用　50万元 　贷：银行存款　50万元调整： 　　借：销售费用　50万元 　贷：管理费用　50万元 11.1完成审计工作概述 CPA审计时发现被审计单位将一笔应属于甲单位的应收账款100万元计入了乙单位。调整分录？11.1完成审计工作概述 填列账项调整分录汇总表重分类调整分录汇总表未更正错报汇总表11.1完成审计工作概述 （二）编制试算平衡表审计前金额——被审计单位提供的未审财务报表。调整金额——注册会计师编制的“账项调整分录汇总表”中的调整分录（被审计单位同意调整的）填列。重分类调整——注册会计师编制的重分类调整分录汇总表。审定金额——审计前金额±调整金额。 11.1完成审计工作概述 注册会计师对持续经营假设(Going concern)进行审计是为了确定被审计单位以持续经营假设为基础编制财务报表是否合理。 11.2考虑持续经营假设一、管理层和注册会计师的责任管理层的责任管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力，无论财务报告编制基础是否对此作出明确规定。注册会计师的责任注册会计师就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。无论财务报表编制基础是否有明确要求，这种责任始终存在。11.2考虑持续经营假设二、风险评估程序和相关活动应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（财务、经营和其他方面）及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。财务方面经营方面其他方面 11.2考虑持续经营假设三、评价管理层对持续经营能力做出的评估管理层对持续经营能力的评估是注册会计师考虑持续经营假设的一个重要组成部分。注册会计师应当评价管理层对持续经营能力做出的评估。管理层评估涵盖的期间管理层的评估、支持性分析和注册会计师的评价 11.2考虑持续经营假设四、超出管理层评估期间的事项或情况11.2考虑持续经营假设应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。 五、实施追加的审计程序11.2考虑持续经