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完善“村账乡代理”财务会计管理模式对策研究 　　摘要：文章以湖南省农村财务会计调查数据为基础，采用描述性统计和因子分析法分析了影响“村账乡代理”模式选择的关键因素，然后采用有序回归的方法构建模型，检验了该代理模式的选择与关键变量间的关系，结果表明：农村财务的基础制度建设、管理方式和会计人员的业务素质和政策水平对“乡账村代理模式”的选择起到关键作用。最后为进一步深化农村财务会计改革，完善农村财务会计代理制度提出相应的政策建议。 　　关键词：农村会计；乡账村代理；影响因素；实证分析 　　 　　一、引言 　　近年来，中央连续出台了关于农村工作的“一号文件”，国家不断加大了对农业的投入力度，农村经济状况和可持续发展能力不断得到提升。与此同时，农村财务会计管理模式的改革也日益受到重视和不断深入。据不完全统计，自2002年浙江慈溪市和金华市永康首次试行村账会计代理制并在全国铺开以来，学术界对村级财务会计代理问题研究的论文和基层报告约160篇，这种“村级会计委托代理制”是乡（镇）农村经营管理部门受村集体经济组织或村民委员会委托，进行财务会计管理的一种模式，为农民和村集体提供成本核算等记账服务以及与财务公开有关的各种信息，同时也为完善农村土地承包、减轻农民负担、集体收益分配提供核算依据，是农村集体财务管理规范化建设的基础性工作。目前全国村集体资产大约20000多亿元，涉及到大约8亿农民的经济利益，其研究成果尽管取得了一定的成绩，但与农村经济基础性、全局性和广泛性、敏感性的地位和特点相比，其研究尚缺乏广泛深入的调查和理论分析，使财政部门及其他相关部门在制定有关农村财务会计的政策时缺乏足够的理论支撑。鉴于此，本文在湖南省财政厅的大力支持下，通过参加财政厅会管处组织的“湖南省农村会计工作调查”活动获取基础调查资料，并在此基础上通过理论分析和实证检验的方法，论证在湖南普遍采用的“村账乡代理”财务会计管理模式选择的影响因素，为财政部门进一步加大农村财务会计改革提供政策依据。 　　二、影响“村账乡代理”财务会计管理模式??因素分析 　　笔者认为影响农村财务会计管理模式选择的可能因素可以概括为四个主要方面。 　　（一）业务管理与制度建设 　　主要包括业务管理和制度建设两个方面，业务管理主要包括乡镇会计人员是否必须具备财政部门统一核发的会计从业资格证书，相关部门是否定期对会计人员开展会计、财经法规培训；制度建设则主要包括一是乡镇是否建立完整的财务和资金使用制度（如备用金制度等）；二是乡镇及村民对“乡账村代理”模式的认识程度，反映了村民对这一模式下相关管理制度和作用的认知程度。一般来讲乡镇业务管理水平高，会计人员素质高，对相关会计和法律法规宣传力度越大，会计人员的法律意识越强，其所在乡镇所属村越容易接受“乡账村代理模式”，尤其是村级财会人员业务素质低，村民普遍感到村资金和财务管理相对混乱和欠规范的村。对于相关制度建设规范完整且村民对相关管理模式认知程度高的乡镇，其所属村采用“乡账村代理”模式的比例也应该相对较高，村民正是基于一种对集体财产和自身利益的一种保护，才渴望要求改变原有的财务会计“自管”模式，以图加强监管，这一制度安排的对接形式便寄希望于乡镇财务会计管理制度的完整和健全程度，在村民对这一乡镇财务管理制度普遍认可的前提下，就会积极要求采用“村账乡代理”。因此，乡镇业务管理与制度建设水平和完善程度是影响“村账乡代理”财务会计管理模式选择的重要因素。 　　（二）管理方式 　　包括报账方式管理是否规范和乡镇是否向相关所属村收取代理费（即是否采取有偿管理方式）两个方面。村级报账员报账所凭借的发票如果必须是财政或者税务规范的发票，这一报账管理方式将得到村民们的认可，推行“村账乡代理”管理模式就会得到广大村民的理解和支持，相反，如果报账方式管理不严，报账发票是否规范要求不高，甚至白条也可以充账，则村民会认为这一管理模式只是形式上的变化，和以前“自管”方式中可能存在的漏洞一样不能有效保护集体财产，甚至还不如传统管理模式，因为多了一个可能损害集体利益的主体，如此，在推行“乡账村代理”模式时就会遇到阻力。根据代理理论，实行“乡账村代理”应该发生代理成本，正常来看代理成本如果由乡镇负担，同等情况下村民至少不会反对采用“村账乡代理”模式，如果代理成本由村级（或部分由村级）负担，则村民会考虑比较代理成本与自身利益可能受到损害程度的大小，选择一个有利于自身的利益的方案。但如果村集体主动自愿支付代理费，则说明了村民对采用这一代理模式的高度期望，也可以理解为对传统财务会计管理模式的不满，在这种条件下推行“村账乡代理”模式要容易得多。因此，管理方式是影响“村账乡代理”财务会计管理模式选择的另一主要因素。 　　（三）归口管理部门 　　“村账乡代理”工作的归口管