4、审计抽样.ppt

《审计理论与实务》教学 Maylee 2012.2-6 第四章 审计抽样 样本规模的确定 ◆样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 ◆影响样本规模的因素包括： 2、样本选取 总体要求：要求审计人员选取的样本对总体来讲具有代表性。 样本选取的基本方法 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（随机数选样） 系统选样（等距选样） 随意选样（任意选样） 4、样本结果评价 评价程序包括：分析样本误差、推断总体误差、重估抽样风险、形成审计结论。 样本结果评价 ★推断总体误差 1、控制测试中 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率，样本偏差率是审计人员对总体偏差率的最佳估计。 2、细节测试中 审计人应根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。 (2)非统计抽样 抽样风险无法直接计量。审计人员通常将样本偏差率（即估计的总 体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。 如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受。这时审计人员 应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。审计人员 也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划 的重大错报风险评估水平。 如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，审计人员通常认为总体可以 接受。 如果样本偏差率虽低于但接近可容忍偏差率，审计人员通常认为总 体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受。 审计人员则要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据。 如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，应考虑扩大样本规模，以进一步收集证据。 (1)统计抽样 计算的总体错报上限等于推断的总体错报（调整后）与抽样风险允许限度之和。 如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受。这时审 计人员对总体作出结论，所测试的交易或账户余额不存在重大错报。 如果计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体不能接受。这时审计人员对总体作出结论，所测试的交易或账户余额存在重大错报。 在评价财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应将该类交易或账 户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审 计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。 (2)非统计抽样 审计人员运用其经验和职业判断评价抽样结果。 如果调整后的总体错报大于或虽小于但接近可容忍错报，审计人员 通常认为该类交易或账户余额存在重大错报，因而总体不能接受。审计 人员通常会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。 如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，审计人员可以作出总体 实际错报小于可容忍错报的结论，即该类交易或账户余额不存在重大错 报，因而总体可以接受。 如果调整后的总体错报小于可容忍错报，且两者之间的差距既不很 小又不很大，审计人员必须特别仔细的考虑，总体实际错报超过可容忍 错报的风险是否能够接受，并考虑是否需要扩大细节测试的范围，以获 取进一步的证据。 ★形成审计结论 1、控制测试中的样本结果评价 将估计的总体偏差率与可容忍偏差率比较，从而考虑是否接受总体、是否需要扩大测试范围或者追加审计程序。 2、细节测试中的样本结果评价 首先，审计人员必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。 然后，将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，审计人员应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，从而考虑是否接受总体、是否需要扩大测试范围等。 ★实施控制测试时，审计人员通常使用的抽样方法有三种： （1）固定样本量抽样（2）停走抽样（3）发现抽样。 ★固定样本量抽样介绍 （一）确定测试目标 （二）定义“误差” （三）定义审计对象总体 （四）确定样本规模 （五）确定抽样的方法 （六）选取样本并实施审计程序 （七）评价样本结果 ★ 确定样本规模 1．影响样本规模的因素 在控制测试中影响样本规模的因素如下： （1）可接受的信赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风 险确定为10%，特别重要的测试则可以将信赖过度风险确定为5% （2）可容忍偏差率。在实务中，审计人员通常认为，当计划评估的控 制有效性很高时，可容忍偏差率为3%～7%；但不得高于20%，超过 20%时，由于估计控制运行无效，审计人员不需进行控制测试。 （3）预计总体偏差率。本例中，假定审计人员根据上年测试结果和对 控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75%。