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合并报表所得税会计处理 　　摘要:根据新的企业会计准则,当企业资产、负债的账面价值和计税基础如存在差异,符合确认条件的,应当确认递延所得税。在合并报表时由于内部交易的抵销,使得合并报表中的资产、负债的账面价值和计税基础产生差异,对合并财务报表时未实现内部销售损益抵销、应收账款抵销以及企业合并时所产生的递延所得税的确认和计量进行分析。 　　关键词:合并报表;递延所得税;会计处理 　　中图分类号:F231.5 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)17-0123-02 　　 　　合并财务报表和所得税是日常会计核算中较为复杂和难掌握的两项业务。新的企业会计准则的所得税处理发生较大变化,从原来的可选择性变为只有资产负债表债务法一种方式,按照新准则,企业在取得资产、负债时,在个别财务报表中需要比较资产、负债的账面价值与其计税基础,资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的,如符合确认条件,应当按照新准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 　　在合并财务报表中,也需要从合并的角度考虑暂时性差异以及递延所得税的确认和计量。在某些情况下,对于个别财务报表中已确认的递延所得税需要在合并财务报表中进行调整。 　　一、合并报表中已内部损益时递延所得税的确认和计量 　　《企业会计准则解释第1号》的第九个问题中规定:“企业在编制合并财务报表时,因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用”。 　　因此,企业在编制合并财务报表时,应按照合并报表的编制原则,将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不同,并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同,从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度,应当确认该暂时性差异的所得税影响。 　　例如:甲公司拥有乙公司70%表决权股份,能够控制乙公司的生??经营决策。2009年9月甲公司以1 000万元将产品一批销售给乙公司,该批产品在甲公司的生产成本为800万元。至2009年12月31日,乙公司尚未对外销售该批产品。假定涉及商品未发生减值,甲、乙公司适用的所得税税率均为25%,且在未来期间预计不会发生改变。税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础。 　　甲公司在编制合并财务报表时,对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销处理: 　　借:营业收入10 000 000 　　 贷:营业成本8 000 000 　　 存货 2 000 000 　　经过上述抵销后,该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为800万元,即在未发生减值的情况下,为出售方的成本,其计税基础为1 000万元,两者之间产生了200万元可抵扣暂时性差异,该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认,为此,在合并财务报表中应进行以下处理: 　　借:递延所得税资产500 000 　　 贷:所得税费用500 000 　　二、在合并报表中,未实现内部交易所产生的资产发生减值时递延所得税的确认和计量 　　在合并报表中抵销了内部交易未实现损益后,如果购入资产的一方资产发生减值,其涉及的所得税应分以下三种情况处理: 　　第一种:抵销内部交易未实现利润后的资产账面价值小于其可变现净值或可收回金额。 　　第二种:抵销内部交易未实现利润后的资产账面价值等于其可变现净值或可收回金额。 　　第三种:抵销内部交易未实现利润后的资产账面价值大于其可变现净值或可收回金额。 　　例如:甲公司持有乙公司60%股权,并能对乙公司的财务和经营政策实施控制。2009年,甲公司出售其固定资产给乙公司,出售价为1 000万元(不考虑除所得税外的税收因素),销售成本800万元。假定所得税税率为25%,可抵扣暂时性差异在转回时有足够的应纳税所得额予以抵扣,假设不考虑折旧。 　　下面分别就三种情况下递延所得税的确认和计量进行分析(以万元为单位)。 　　第一种情况下: 　　2009年末,该固定资产可变现净值为900万元,乙公司计提减值准备100万元。 　　(1)乙公司个别财务报表 　　固定资产成本: 1 000万元 　　固定资产减值准备: 100万元(1 000-900) 　　递延所得税资产:25万元(100*25%) 　　(2)甲公司合并财务报表 　　抵销内部交易: 　　借:营业收入 10 000 000 　　贷:营业成本8 000 000 　　固定资产2 000 000 　　合并报表的固定资产成本: 800 万元