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对新会计准则下资产减值制度思考和建议 　　摘要:为了规范企业资产减值的确认、计量和相关信息的披露,财政部颁布了资产减值准则并于2007 年1 月1 日起实施,但在实施中出现了一些问题。从会计实务角度,对各项资产减值相关规范在执行中所涉及的几个重要问题进行探讨,并提出完善的建议。 　　关键词:新会计准则;资产减值;思考;问题;建议 　　中图分类号:F275 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)20-0095-02 　　 　　为进一步提高会计信息质量,实现与国际会计准则的趋同,财政部于2006年2 月15 日颁布了由一项基本准则和三十八项具体准则所组成的新会计准则体系,成为中国会计发展史上一个里程碑。新会计准则体系中的一个亮点就是《企业会计准则第8 号――资产减值》的颁布。该准则明确了所有资产减值的适用原则,对具体规范的范围做了进一步界定,在防止企业随意操纵利润,真实、完整提供会计信息方面加大了力度。但是,我国的资产减值会计准则仍然存在着一些问题,完善资产减值会计任重道远。 　　一、新资产减值准则实施过程中存在的几个问题 　　1.资产减值金额问题 　　按照新准则,在判断资产是否计提减值准备时,只要资产可收回金额低于账面价值,就确认资产减值。对于可收回金额,企业应按资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值进行比较后,取较高者而定。但是,公允价值、预计未来现金流量的现值的判断比较困难,需要了解大量的外部信息,在实际操作中仍然有一定的难度。(1)公允价值。新准则规定,公允价值可根据公平交易中的销售协议价确定;存在资产活跃市场的,按市场价格确定;在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下,以可获取的最佳信息为基础进行估计。第二种方式对完善的活跃市场的要求很高,但我国市场经济尚未健全和规范,相关法律法规不完善,没有形成活跃的资产交换的二级市场,市场价格评估随意性较大;以第三种方式为基础估计公允价值具有极大的人为操纵性,企业在执行中可能通过此方式大做文章,此外在无法得知类似交易信息的情况下,还需要其他方法协助。这些都使得公允价值的确定难免受到人为因素的干扰,给公允价值的应用带来困难,也??管理者进行盈余管理带来操纵空间,加大了监管难度。(2)未来现金流量。未来现金流量现值的计量受到多种因素的影响,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。未来现金流量的大小不仅受资产本身各种因素的影响,同时也受企业内部和外部未来各种不确定因素的影响,技术水平要求比较高,操作难度很大。(3)折现率。按照准则,折现率既不是当前的市场利率,也不完全是加权平均资本成本,而是在此基础上经过适当调整形成的,如何反映当前市场货币时间价值和资产特定的风险,带有很大的主观性,在操作上具有一定的难度。(4)处置费用。可收回金额的估计涉及处置费用的问题,但是要求企业在现有的经济环境下准确估计固定资产的未来处置费用具有较大难度。 　　2.资产组问题 　　对于一些以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难的情况,新准则引入了“资产组”的概念。但从企业执行的实际情况来看,资产组的应用还面临着较大困难,主要体现在:(1)缺乏健全的现金流量预算体系。应用资产组时,需要与之适应的现金流量预算体系,但是我国大部分公司没有编制长期现金流量预算的习惯,企业的管理人员和会计人员对现金流量的测算缺乏经验。(2)缺乏明确的资产组划分标准。企业采用的划分方式不同将直接影响到是否要计提资产减值准备和计提多少,容易诱导企业操纵利润,增加了执行准则的难度。(3)缺乏精准的职业判断。资产组的应用很大程度上要依赖会计人员的职业判断,但我国大部分企业会计人员综合素质都不高,资产组的划分具有很大的随意性,职业判断往往背离现实。 　　3.资产减值损失转回问题 　　新准则对资产减值准备的转回提出了更多的要求,在一定程度上抑制了企业利用资产减值进行盈余管理的行为,但新规定仍存在一些不合理之处,主要为:(1)不能如实反映企业的资产状况。新准则“资产减值不得转回”的要求(仅限于金融工具以外的非流动资产)在一定程度上防止企业滥用资产减值。但是,新准则武断地规定资产减值损失不得在以后的会计期间转回,而不考虑外部环境对企业价值的影响,在减值恢复时不对原先的会计估计进行修正,既不能反映资产的真实状况,也不利于信息使用者做出决策。(2)利用流动资产减值准备操纵利润。由于新准则在有关流动性资产的计提转回方面与原有的规定并没有多大变化,因此,企业仍然可以利用坏账准备、存货跌价准备等这些减值准备的计提转回来操纵利润。(3)无法控制企业在资产处置时产生巨额收益。新准则规定资产在实际处置时,以前计提的减值损失必须予以转回,抵减当期的成本。因此,新准则的规定虽然能够在一定