第3讲增值税进项税额及其转出的会计处理 税务会计与 及纳税筹划课件.pptVIP

2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理 2.2.3商业企业进项税额的会计处理 1）商品批发企业进项税额的会计处理 （1）工业品购进的进项税额会计处理 货款结算时： 借：材料采购 购买价格 应交税费——应交增值税（进） 专用发票注明的税款 /待扣税金——增值税/待抵扣进项税额 贷：应付账款等 价+税 验收入库： 借：库存商品 贷：材料采购 发票认证通过后： 借：应交税费——应交增值税（进） 贷：待扣税金——增值税/待抵扣进项税额 2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理 从国外进口商品： 借：材料采购 进价 贷：银行存款 进价 支付进口环节缴纳的关税、消费税： 借：材料采购 贷：银行存款 根据海关完税凭证抵扣进项税： 借：应交税费——应交增值税（进） 贷：银行存款 2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理 支付国内运杂费： 借：销售费用 应交税费——应交增值税（进） 贷：银行存款 验收入库： 借：库存商品 贷：材料采购 例2-20某商业企业由国外进口A商品一批，到岸价格400 000美元，采取汇 付结算方式，关税税率为50%，增值税税率为17%，另外支付国内运杂费 2400元（其中运费2000元，增值税进项税额140元）。该企业开出人民币 转账支票2 720 000元，由银行购入400 000美元，转入美元存款户。当日 外汇牌价1：6.8。 2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理 （2）收购免税农产品进项税额的会计处理 允许抵扣进项税 例2-21某食品加工企业，10月份收购粮食，价款100 000元，无其他税 费。 2）商品零售企业进项税额的会计处理 零售企业库存商品实行售价金额核算。 借：库存商品 含税零售价（不含税零售价+销项税） 贷：材料采购 不含税的进价 商品进销差价 差额（毛利+销项税） 例2-22某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，1000元/台，增值 税专用发票上注明：价格150 000元，增值税25 500元。商品验收入库 时，每台DVD含税零售价156元。 2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理 2.2.4进项税额转出的会计处理 1.企业购进的货物发生非正常损失及改变用途等，其进项税额不得从销项税额中扣除。若购进时已作扣除，应将其从进项税额中转出。 2.按我国现行出口退税政策规定，进项税额与出口退税税额的差额，也作进项税转出处理 1）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 购进时：借：原材料 应交税费——应交增值税（进） 贷：银行存款等 用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费 借：相关账户 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进转出） 2.3 增值税销项税额的会计处理 2.3.1工业企业销项税额的会计处理 1）产品销售的销项税额的会计处理 （1）采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式（工具）销售 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 例2-28天华工厂采用汇兑结算方式向光明工厂销售甲产品360件， 600元/件，增值税额36 720元，开出转账支票，代垫运杂费1000元，计 253 720元。货款尚未收到。 2.3 增值税销项税额的会计处理 例2-29 2008年5月10日发出委托代销A商品50件（价税合计58.5万元，成 本40万元），到11月30日仍未收到代销清单。预提应由11月支付的利息 0.2万元，收回上月借出款10万元并收到利息0.15万元。11月销售A产品 100件，取得收入117万元（含税价），销售成本80万元。 （2）采用商业汇票结算工具销售产品的销项税额的会计处理。 （3）采用委托收款、托收承付结算方式销售产品的销项税额的会计处理。 （4）采用赊销和分期收款方式销售产品的销项税额的会计处理。 发出商品：借：长期应收款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.3 增值税销项税额的会计处理 按合同约定时间开具发票： 借：银行存