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作业预算(ABB)在公司实务中的应用探讨 　　摘要:在当前国际金融危机的背景下,国内各公司均面临着不同程度的资金等运营资源紧张。如何让有限的运营资源优化配置到公司各项经营活动中,最大限度支撑公司战略目标的实现,成为目前公司预算管理研究的热点。文章从作业预算(Activity-Based Budget,ABB)管理角度,找到了一种解决办法。 　　关键词:作业预算;战略;资源配置 　　 　　在当前国际金融危机的背景下,国内各公司均面临着不同程度的资金等运营资源紧张。如何让有限的运营资源优化配置到公司各项经营活动中,最大限度支撑公司战略目标的实现,成为目前公司预算管理研究的热点。本文从作业预算管理角度,找到了一种解决办法。笔者在甲公司实践了这种方法,取得了预期的效果。 　　作业预算(Activity-Based Budget,ABB),又称作业基础预算,是以作业成本计算(Activity-Based Cost,ABC)为基础的一种新型预算管理方法。作业基础预算方法是由Coopers Lybrand Deloitte在传统预算方法的基础上,结合经实践证明行之有效的全面质量管理、作业成本法(ABC)、作业管理(ABM)等理念设计的一种预算管理方法。 　　作业预算是以作业管理为基础,以战略为目标的预算管理形式。它将战略细分为作业,对每项细分作业进行筛选,采用业务和财务筹划进行资源优化配置,并凭借精准的事中控制、事后分析、考核以达到资源效益最大化的目标。目前,作业预算已被世界500强企业普遍采用。 　　笔者在实验公司应用了作业预算工具后,发现该工具有效降低了运营成本、提高了公司员工的协同配合水平、充分支撑了公司战略的实现。 　　作业预算管理共分3个阶段:编制预算、执行预算、预算分析反馈。作业预算管理中的关键环节如图1所示: 　　一、编制预算 　　《礼记?中庸》:“凡事预则立,不预则废。”这个道理妇孺皆知。但是如何“预”是一个分歧很大的问题。笔者认为以战略作为导向、以ABB作为工具是国际财务界预算管理的趋势,也是比较科学的预算管理方式。 　　(一)编制战略 　　战略是筹划和指导公司发展全局的方略,是根据对公司内外部环境的分析判断,科学预测,制定战略方针、战略原则和战略计划,指导公司发展的规划。公司一般在每年年底制定次年战略和中长期战略。无论短期和中长期战略都是需要在编制预算时作为重要导向因素。 　　战略编制目前在业界较为流行的是采用平衡记分卡(Balanced scorecard:BSC)。平衡记分卡把组织的使命和战略转化为有形的4项衡量指标:财务(Financial)、顾客(Customer)、企业内部流程(Internal Business Processes)、学习与成长(Learning and Growth)。公司在编制战略时可以就上述4个指标展开。 　　如“学习和成长”指标可以包括:对雇员的岗位培训、信息系统建设、团队建设、企业技术创新等关键项目。 　　编制完成的战略应包括概括性的关键项目和可考核、可衡量的战略目标(即关键业绩指标Key Performance Indicators)。 　　(二)细分作业 　　细分作业就是在KPI的基础上,进行具体描述,即进行“驱动因素分析。 　　为了更形象地介绍作业预算管理过程,本文引入如下案例。假设甲公司为了拓展冰箱用户,将KPI指标确定为“月均销售冰箱1000个”,同时将其细化为以下3项作业:开拓城区、农村、城郊市场。 　　细化作业工作一般由KPI执行部门开展。在细化作业时,建议采用头脑风暴法。因为这样就可以把所有相关的作业罗列出来,以利于后续的筛选。 　　(三)筛选作业 　　筛选作业即对战略支撑效果不明显的作业或作业中的活动进行剔除。现代管理大师彼得。F.德鲁克说:“唯一真正有效的成本削减途径就是完全取消作业。想使成本单方面下降的措施很少有效。试图以较低成本完成那些根本不应该做的作业一点意义也没有”。筛选作业的出发点正是如此。 　　在上述案例中,KPI执行部门根据市场实际情况,认为农村市场客户对手机证券需求不大,所以在作业中剔除了“开拓农村市场”作业(见表2)。 　　对于其中“开拓城区市场”作业,甲公司KPI执行部门也可采用头脑风暴法,将部内员工的建议汇总列出了7条具体工作(见表3)。 　　KPI执行部门讨论后,认为第2、3、4项工作均为广告推广工作,存在部分重复。最后,决定取消第3条。 　　(四)配置资源 　　“筛选作业”步骤是确定作业和作业中的具体工作该不该做的问题。那么“配置资源”环节解决的是“如何做”、“花多少资源”两个问题。这两个问题需要进行业务和财务筹划。 　　上述案例中,甲公司计划在1月底前与当地3个主要大卖场签订合作协