会计等式变形改进及应用研究.docVIP

会计等式的变形改进及应用研究 　　◆ 中图分类号:F270 文献标识码:A 　　内容摘要:会计等式是借贷记账法和财务会计的核心原理,主要有基本会计等式和扩展会计等式两种表达方式。基本会计等式几乎是没有任何争议的,但是对扩展会计等式一直存在争论。扩展会计等式主要是对动态要素之间关系的描述,争议的根本原因在于按照目前要素定义导致等式不平衡。基于此,本文探讨了会计等式的定义、分类,进而对会计等式进行改进,并指出新的扩展会计等式的表述形式。 　　关键词:会计要素 会计等式 扩展会计等式 改进 　　 　　会计等式及其变形 　　 　　(一)会计等式的定义及分类 　　会计等式,也称会计平衡公式,或会计方程式,它是对各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达。我国会计准则中提及的会计要素有六个:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,前面三要素称之为静态要素,后面三要素称之为动态要素。基于某一时点的静态会计要素之间存在“资产=负债+所有者权益”的恒等数量关系即为基本会计恒等式或者静态等式关系,这一等式是复式记账的基本等式(以下简称基本等式)。在基本等式的基础上又衍生出了一些扩展等式,即:基于会计动态要素之间的关系等式,“收入-费用=利润”,此等式又称之为动态等式。由于利润会增加(若为负数则减少)所有者权益,综合以上静态等式和动态等式,可以得出另一扩展会计等式:“资产=负债+所有者权益+(收入-费用)”。需要注意的是,在扩展会计等式中最好不随便出现括号,容易使人联想到括号里面的内容存在一定的关系,如:“(收入-费用)”,会让人自然想到二者是存在配比关系;其他项目没有括号,则说明之间不存在至少不直接存在此关系(下同)。 　　(二)会计等式的变形及其解释 　　1.基本等式的变形及其解释。“资产=负债+所有者权益”是一个会计等式,包含深刻的会计含义,即任何时点任何单位的资产总额,一定等于负债总额和所有者权益总额之和。这个等式中的三个要素有严格的排序,对等式一般不能随便变形,但也不是完全不能变形。一般而言,可变形为:“资产-负债=所有者权益”,如此变形即可与会计准则中所有者权益的概念形成一致,??:“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。(企业会计准则――基本准则,2006)”;但基本等式一般不能变形为:“资产=所有者权益+负债”(以下简称等式①)或者“资产- 所有者权益=负债”(以下简称等式②),显然,负债排在前表示了其对资产要求权也是排在所有者之前的,等式排序包含着深刻的会计含义,如果随便变形,隐含的会计含义就会消失。如上述等式①的排序可能被理解为“对资产的要求权,所有者在前,债权人在后”,显然不对;等式②则可能被理解为“资产扣除负债后的净额即为所有者权益”,当然也是错误的。 　　2.扩展等式的变形及其解释。首先,基于假定“资产=负债+所有者权益+(收入-费用)”这一扩展等式正确而进行的变形。该等式经过简单变形,可以变为“资产+费用=负债+所有者权益+收入”,对这一变形后等式的含义可以理解为,等式左边表示某一时点的资金占用,等式右边为某一时点的资金来源。这一变形后的等式便与1994年以前的会计等式“资金占用=资金来源”形成一致。除此之外,“资产=负债+所有者权益+(收入-费用)”这一扩展等式一般不进行其他形式的变形和解释。 　　其次,目前国内学界对该扩展会计等式尚存在较多的批判。持否定论观点的学者从不同角度揭示了扩展等式的缺陷。罗飞、唐国平(2000)认为扩展等式中收入、费用的界定不科学,应该采用广义的收入、费用概念而非狭义的概念,同时认为利润是广义的收入、费用要素对应的计算结果,因此没有必要单独保留“利润”会计要素,这样做可以与国际会计准则保持一致。黄惠忠(2004)认为扩展等式“收入-费用=利润”混淆了收入、费用的广义和狭义的概念,按照现行会计准则,收入和费用均采用了狭义的概念,而将利润界定为一定期间的全部经营成果,因此“收入-费用”只能等于营业利润,而非利润总额,因此“收入-费用=利润”显然不成立;黄惠忠还认为既然会计基本等式“资产=负债+所有者权益”是恒等式,那么在等式两边加上收入、费用或者在等式右边加上利润则会破坏等式的平衡关系,除非“收入=费用”或者“利润=0”,显然扩展等式“资产=负债+所有者权益+(收入-费用)”不成立。肖小凤、沈辉(2005)认为,按照业主权理论的基本思想,收入、费用本身属于所有者权益的变化,同时由于会计基本等式“资产=负债+所有者权益”在任何时点均成立,因此扩展等式不具有普遍意义,其对于扩展等式予以完全否定。 　　 　　扩展会计等式的改进 　　 　　(一)基于会计要素完全不变的改进 　　第一步,如果目前的会计要素不变,即:会计要素仍然分为:资产、负债