第三节 企业所得税会计基础.doc

第三节 企业所得税会计基础 （一）计税基础 在采用资产负债表债务法时，要求企业的资产及负债应根据会计准则与税法的不同要求分别进行计价，因而形成会计计价基础与税法计价基础两种计价基础。 会计计价基础即资产(负债)的账面价值； 税法计价基础即计税基础，是企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产(负债)的价值。 1.资产的计税基础 资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 在会计处理上，资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除的金额。 在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，所涉及的资产在未来期间计税时仍然可以在税前扣除的金额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额、摊销额。 公式 资产的计税基础=未来可在税前扣除的金额 某一资产负债表日的计税基础=资产的账面价值- 以前期间已在税前扣除的金额 一般情况下，资产在取得时，其入账价值与计税基础是相同的；在后续计量过程中，因企业会计准则与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 在税务处理上，企业的各项资产应以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础（详见本章第2节）。 简例 （1）一台设备成本为10 000元，已提折旧4 500元（已在当年和以前年度抵扣），剩余成本将在未来期间（折旧或处置）予以抵扣，则该项设备的税基为5 500元。若其重估价为6 000元，则有500元的暂时性差异产生。 （2）企业一笔应收账款2 000元，其相应收入已包括在应税利润（可抵扣亏损）中，即该应收账款的相应收入已经通过销售（营业）收入计入应税收入并缴纳流转税、计入应税所得并缴纳所得税；因此，在该应收账款收回时，不必再缴税了，其计税基础就是其账面价值（金额）。 （3）企业一笔应收利息1 500元，相应利息收入按现金制缴税，就计税而言，该笔金额流入企业时无抵扣金额，则该应收利息的计税基础为零。 【例9-11】AB公司某项设备原价为3 000万元，财务会计的折旧年限为3年，税务会计的折旧年限为5年，两者均采用直线法计提折旧。第2年末，公司对该项固定资产计提了60万元的固定资产减值准备。假设财务会计与税务会计预计净残值率均为0。 财务会计的账面价值=3 000-1 000-1 000-60=940(万元) 税务会计确认的计税基础=3 000-600-600=1 800(万元) 该例说明，固定资产账面价值与计税基础的差异原因包括： 一是折旧年限不同，财务会计折旧年限为3年，税务会计的折旧年限为5年，每年因折旧年限不同产生的暂时性差异400万元，第2年会计期末因折旧年限不同产生的暂时性差异合计800万元。 二是计提固定资产减值准备造成的差异，2年后会计期末由于财务会计计提了减值准备60万元，税法规定固定资产减值准备在计提时不允许在税前扣除，实际发生损失时才允许在税前扣除，由此产生差异60万元。两者合计为860万元。 2．负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。对于预收款项产生的负债，其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额。可见，负债的计税基础是在未来期间计税时不可扣除的金额。 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因从费用中提取的负债。现以简例说明： （1）流动负债中包括账面金额为1 000元的应交罚款，计税时，该项罚款不可抵扣，则该项罚款的税基为1 000元。此时，不存在可抵扣暂时性差异。 （2）企业一笔短期应计费用，其账面金额20 000元，计税时，相应的费用将在未来以现金予以抵扣，则该项流动负债应计费用的计税基础为零；计税时，如果相关的费用已抵扣，则该应计费用的计税基础就是20 000元。 （3）一项应付货款的账面价值为10万元。该货款的归还不会产生纳税后果，该货款的计税基础为10万元。 （二）暂时性差异——对未来应税金额的影响 是指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的