“求同存异”――中国会计准则国际化发展趋势规范研究.docVIP

“求同存异”――中国会计准则国际化发展趋势的规范研究 　　一、会计准则国际化发展近况 　　我国于2006年2月正式颁布了新会计准则,这是中国会计史上新的里程碑,新准则体系的公布标志着中国会计准则与国际会计准则实现了实质性趋同。2009年9月10日财政部发布公告:拟于2012年全面实施企业新会计准则,将“实质性趋同”推进到“全面趋同”。在我国会计国际交往中,由被动的“会计准则国际接轨”发展到“会计准则国际协调”最终阐述为“会计准则国际趋同”,这是我国会计国际化进程中的重大发展。 　　我国会计准则制定工作起步晚,基础薄弱,会计界学者对准则国际化的研究从1992年才逐步开始,财政部也不断加快会计准则的改革步伐,致力于制定与国际会计准则(IAS)全面趋同的中国会计准则。2010年西方各国特别是美国从2008年的金融危机中正逐步恢复元气,中国客观上因金融市场尚不完善,要率先摆脱金融危机的影响,有必要在提升国际经济地位的同时,加强自身会计准则制定的发言权,实现“求同存异”。 　　二、“求同存异”的规范性理解 　　把我国会计准则国际化发展趋势定义为“求同存异”四个字,是因为“求同”体现在财政部一直倡导的实现与IAS的实质性趋同,除此之外,我认为还包括形式性趋同和实务性趋同;“存异”表现为在科学发展观指导下具有中国特色的战略性会计准则差异。 　　(一)“求同”的规范性理解 　　我认为国际化趋同包括形式性趋同、实质性趋同、实务性趋同三个方面。 　　其中形式性趋同最容易达到,主要表现在准则的框架结构上。我国会计准则依据IAS的精神,在框架结构上与国际会计准则基本一致。其次是实质性趋同,在包含三个层次(基本准则、具体会计准则、应用指南)的内容体系方面以及在会计基本原则、会计要素计量和会计政策选择等方面,基本实现了与IAS的趋同。特别是公允价值计量方式的采用,我国出于审慎性的考虑主要把公允价值引入非货币性交易、金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组等。2006年的新会计准则已经实现了实质性趋同,为了适应国际形势的必威体育精装版变化,响应 G20峰会和 FSB倡议,中国将走向持续全面趋同,为建立全球统一的高质量会计准则做出应有的贡献。最后是实务性趋同,个人认为该层次的趋同最难实现,因为在国际化的进程中会计准则本身的国际化固然重要,但实务中确保有效执行同样关键,二者不可偏废其一。即使在制度纸质化上实现了实质和形式的趋同,但是因为各国政治、经济、文化和法律环境的差异造成了会计实务环境的大相径庭,所以如果在实现高质量会计准则的条件下真正达到会计界普遍认为的高质量实务水准则是长期探索改进的过程。 　　(二)“存异”的规范性理解 　　会计准则国际趋同之所以是我国会计国际化进程中的重大发展是因为这一趋同是双方的,也要听听我国的意见和想法。建立于发达的资本市场基础之上的国际会计准则,部分原则和方法并不适合我国的实际国情,会计准则的趋同同样需要科学发展和战略规划。 　　因中国的国有企业性质和规模异于西方,关联方关系及交易披露则不能按照IAS进行会计处理,否则会徒增信息记录和披露成本,为企业借机掩盖真正其存在的关联方和关联交易的事实提供了温床。针对公允价值计量属性会计界争论不休,但我国并未像西方国家一样对所有会计项目实行公允价值,可见引入公允价值是一个循序渐进的软着陆过程。基于我国一些企业借助资产减值损失转回来操作利润,财政部并未按照IAS允许转回的要求进行而是由“不可以转回”修改为“不得转回”科学地约束监督我国企业。另外IAS对政府补助采用全面收益法,但合理考虑我国实际情况,CAS对于研发专项拨款视同国家投资计入资本公积,除此之外均做收益处理。 　　从以上“求同”和“存异”的规范性理解可以得出结论:抓住“后金融危机”时代的良好时机,中国未来会计准则国际化趋势必定是与IAS求同存异,协调配合,共同发展。 　　三、“求同存异”的会计准则国际化趋势对宏观经济的影响分析 　　(一)积极影响 　　1、有利于加强宏观经济调控,顺应经济全球化发展潮流 　　综观各国,会计准则的进步离不开资本市场的发展,我国同样要顺应资本市场全球化的发展潮流,改革会计准则以使其适应国际化和本土化的双向要求,逐步实现会计准则的全面趋同,从而降低参与国际经济和会计国际协调的成本,提高宏观经济运行效率,充分利用国际国内两个市场、两种资源,推动我国经济稳步健康发展。 　　2、有利于加强国家对企业的监督力度,保证我国企业在市场经济体制下实现科学、可持续发展 　　CAS和IAS存在的诸多差异均考虑了我国特殊的经济环境和会计环境,利用各项特殊政策约束我国企业可自主调节的利润区间,规范和监督企业减少甚至杜绝利润操纵行为。在市场经济条件下,强调企业盈利模式和运营效率,关注企