2018年全国初级会计师考试《经济法基础-第四章 增值税、消费税法律制度》.ppt

1．销售额的确定 注意： ①“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期 限，对收取1年以上的押金，一律并入销售额征税。 ②包装物押金是含税收入，需将押金换算为不含税 收入，再计算应纳增值税款。 ③包装物押金不同于包装物租金，包装物租金属于 价外费用，在销售货物时随同货款一并计算增值税 款。 ④对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的 包装物押金，均应当并入当期销售额征收增值税。 (8)销售退回或折让。 (9)外币销售额的折算。 折合率 ：销售额发生的当天或者当月1日的人民币外汇 中间价 纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后在1年内 不得变更。 1．销售额的确定 (1)准予从销项税额中抵扣的进项税额 2.进项税额的确定 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ②从海关方取得的海关进口增值税专用缴款书上注明 税额。 ③购进农产品：进项税额=买价×扣除率（13%） ④购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输 费用：进项税额＝运输费用金额×扣除率（7%） 购买或销售免税货物(免税农业产品除外)所发生的运输费用 ；采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费 ；一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票 ，不得计算抵扣进项税额。 准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 (1)准予从销项税额中抵扣的进项税额 注意： ①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 ⑤上述第1项至第4项规定的货物的运输费用。 (2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。 ⑥纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合有关规定的，其进项税额不得抵扣。 ⑦一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。 ⑧一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额。 ⑨一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的不得抵扣进项税额 。 (2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。 【例题1·单选题】（2016年·考生回忆）某商场采取以旧换新方式销售手机100部，每部含税销售单价为3276元，旧手机每部含税销售单价为234元，增值税税率17%，则该商场该业务应缴纳的增值税为（　）。 　A.3276×100÷（1+17%）×17%=47600元 　B.3276×100×17%=55692元 　C.（3276－234）×100÷（1+17%）×17%=44200元 　D.（3276－234）×100×17%=51714元 『答案』A 『解析』纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应当按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 【例题2·单选题】（2016年）甲公司为增值税一般纳税人，2015年10月采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额90000元，折扣额9000元，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。已知增值税税率17%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（　）。 　　A.（90000－9000）×（1+17%）×17%=161109元 　　B.90000×17%=15300元 　　C.90000（1+17%）×17%=17901元 　　D.（90000－9000）×17%=13770元 『答案』D 『解析』纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。所以甲公司当月该笔业务增值税销项税额为：（90000－9000）×17%=13770元。 (3)扣减进项税额的规定 2.进项税额的确定 ①已抵扣的进项税额 改变用途 ：将该项购 进货物或者应税劳务 的进项税额从当期的 进项税额中扣减 。 ②进货退出或折让 ： 从发生购进货物退 出或者折让当期的 进项税额中扣减。 (4)进项税额抵扣期限的确定 【例题1·多选题】（2016年·考生回忆）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物的下列进项税额中，不得从销项税额中抵扣的有（　）。 　　A.因管理不善造成被盗的购进货物的进项税额 　　B.被执法部门依法没收的购进货物的进项税额 　　C.被执法部门强令自行销毁的购进货物的进项税额 　　D.因地震造成毁损的购进货物的进项税额 『答案』ABC 『解析』自然灾害不属于增值税法中规定的非正常损失，其进