第三章 财务会计理论结构的构筑5-10节教程文件.ppt

第三章 财务会计理论结构的构筑;第五节 会计目标; 一、会计目标的基本概念及内容 会计的目标是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。 会计准则研究组：《最行会计准则》重点、难点解析， 大连出版社，2006年3月，P.12 【例1】我国的会计目标 我国《企业会计准则》(2006)第一章首次将会计目标明确写入其中。具体表述为：; 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。　　财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。; 【例2】 国际会计准则委员会（IASC） 会计报表的目标是向范围广泛的使用者提供有关企业财务状况、经营成果和财务状况变动情况的信息，从而有助于他们作出决策。 IASC：《会计报表编报的框架》（1989年7月） 在经济全球化的大背景下，国际会计协调潮流浩浩荡荡，不可阻挡。近几年来，国际会计准则协调不断取得新的进展。据国际会计准则理事会（IASB）网站资料，90多个国家声称在2005年采用国际会计准则。可见，国际会计准则是当今全球最具有影响力的准则。; 【例3】美国会计准则委员会（FASB） 财务报告的目标相关规定为： ◆财务报告本身不是目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信息。 ◆财务报告应当向现在或潜在的投资者、债权人和其他使用者提供对他们作出理性投资、信贷投资或类似决策有用的信息。 ◆财务报告应当提供企业经济资源、对这些经济资源的要求权及使这些资源和要求权发生改变的交易、事项和情形的影响方面的信息。…… FASB：《财务会计概念公告第1号—企业财务报告的目标》 （1973年11月）;美国会计目标的八项组成内容 ; 【例4】英国会计准则委员会（ASB） 原则一：会计报表的目标是提供报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，??有助于范围广泛的使用者评价报告主体管理层履行受托责任的情况，作出经济决策。 原则二：这个目标通常能够通过仅聚焦于现行和潜在的投资者（有代表性的用户类别）的信息需要实现。 原则三：现行和潜在的投资者需要报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，这些信息对他们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主体的财务应变能力有用。 ASB：《财务报告原则公告，第一章“会计报表的目标”》 （1999年12月）; 2.走向：1993年之前，法国政府通过大规模国有化和直接投资干预企业。从1993年开始，大规模私有化开始实施，也刺激了法国证券市场的发展，并引起了会计目标的新变化。 法国证券监管部门—全国证券委员会（COB）的使命是:（1）保护证券和其他金融产品的投资者；（2）确保上市公司和向公众发行债券的公司向投资者提供信息的充分性。 这表明COB是“决策有用论”的支持者。; 二、关于会计目标的观点 1.决策有用观 这种观点认为，财务会计的目标就是向信息使用者提供对其进行决策有用的信息。主要包括：关于企业现金流量的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。 ; 2.受托责任观 资源的受托方负有重要责任与义务： (1)接受委托管理委托方所交付的资源，承担有效的管理与应用受托资源并使其保值增值的责任； (2)承担如实的向资源的委托方报告受托责任履行过程与结果的义务； (3)资源受托方的企业管理当局负有重要的社会责任，如保持企业所处社区的良好环境、培养人力资源等。 ; 决策有用观和受托责任观形成的共同基础——所有权与经营权分离。但委托方与受托方关系的建立方式是有所不同的。; 三、会计信息使用者及其目的 (美、英两国观点综合，对我国也有现实意义) ●现在和潜在的投资者。关心投资所蕴含的风险与报酬，