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论综合收益理念在企业会计核算中的运用 在企 业会 计核 ●张 艳 刘 国峰／文 ； 一 论 坛 }LUN TAN 赣 2009年 12月 24日，我国财政部在其发布的《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好 2009年 年报 _Z-作 的通知》(财会[2009116号 )中提 出，企业应 当按 照企业会计 准则及其 解释 第 3号 的规定编制 2009 年利润表 ，同时对所有者权益变动表项 目进行了调整，并对在附注中需详细披露的其他综合收益项 目规定 了统一的格式。这表明，我国虽然没有单独增设综合收益表，但是 ，综合收益理念 已经被正式引入 了企业会 计准则体 系：本文对综合 收益理念提 出的背景 和特点 以及在企 业会 计准 则中的具体 运用等情 况进行 解析 ， 以期 抛 砖 引玉 一 、综合收益概念的界定及 其特征 随着经济的不断发腱 ，传统 的j_f，i益表提供的净利润 指标 已经l尢法全 反映企 、J 的真实业绩 情况 ，也 不能实 现 财务公汁报 ，占的 小 目标 ，H口不能为投资人 等信息使 用者的经济决策提供允分的服箭：I大J此 ，各 国准则制定 机 构 以及 际会 2t‘准则 委员会 等组 织纷 纷提 出改 革措 施 ，认 为l、l 绩的慨念心 当足一个令 面收益或综合 收 ， 综合收益的慨念 由此产隹。一 直以来，财务报表列报项 目就 是 国际会 计准 则理 事会 (IASB)与荚 国财务 会 计准 则委 员会(FASB)签 署的趋 同备忘录 中的重要项 目。该项 日的第 一阶段 已经结束并 在财务报表 rI1引入综合 收益 。 我 心《 业会 计准!J!lJ 释第 3号 》(财会『2009]8号 )If1也 明确 规定 ，企业 、i， 利润表 “每 股收益 ”项 下增 列 “其 他综合收益”项 |J和“综合收益总额”项 }_1 、“其他综合收 益”项 目反映 业根 据介业会 汁准则规定未住损 益 巾确 认 的各项利得 干¨损 失手¨ 除所得税影 响后的净额 。“综合 收益 总额 ”项 }{反 映企、№净利涧 与其他综合收益 的合计 金额 。这样 ，基 丁资产负债表 的资产 负债观和基于利润 表 的综合 收益理 念就形成 一个 相 呼应 的会计 理 念基 础 ，即综 合收益理念强 调的是 业净 资产 的变动原 ， 资产 负债 缇 凋的 是食业 净资产的 变动结 果 ，■者 灶一 个问题的两个 方 。 根据 困企业会计准则制定机构对综合收益慨念 的 界定 ，综合收益是企业在某一期间与所有者之外的其他方 面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。首先， 综合收益的实质足净资产。综合收益是净资产在一定会计 期间内的增减变动额，并 且与投资者投入资本的增减变动 无关 。 此 ，综合收益从理论 上说与经济学收益更加趋于 一 致 ，更能全面反 映企业在一定期间内给所有者带来的财 寓增减变动情况 。其次，综 合收益 的内涵要比净利润丰富。 综合收益不仅包括与交易卡I1关 的净利润，还包括与交易无 关的其他综合收益 ，也就是直接计入所有者权益的利得和 损失 。并且 ，当交易发生后 ，原已计入其他综合收益的金额 还可以转入净利润 。净利润 比其他综合收益的确定性要 高，其他综合收益比净利润的风险要大。最后 ，其他综合收 益由于属于非交易性 的收益 ，往往要借助会计人员的职业 判断，通过公允价值计量获得 ，【大]受公允价值 相关性不 足 的影u向，住实务中庸用有时 得很困难。 ihi，不论综合收 益指标计算 的多么精确 ，也只能最大限度地去反映经济学 收益 不能完令等同于经济学收箍。 二 、综合收益理念在 以公允价值计量的金融资产会计 核算 中的运用 根据规定 ，以公允价值计量的金融资产包括 以公允价 值计 量 H．其 变动计入 期损益的金融资产和町供 出售金 融资产I埘大类 。企业取得以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产后 ，在资产负债表 日应将其公允价值变 Commercial Accounting 2010·7·13期 9 l 一论 坛 l LU N TAN 动计入当期损益。其公允价值高于其账面余额的差额 ，借 记“交 易性金融资产——公允价值变动”科 目，贷记“公允 价值变动损益”科 目；其公允价值低于账 面余额 的差额 ，借 记“公允价值变动损益”科 目，贷记“交易性金融资产—— 公允价值变动”科 目。同理 ，企业取得可供出售金融资产 后 ，在资产负债表日也应将公允价值变动计人当期权益。其 公允价值高于其账面余额的差额，借记 “可供出售金融资 产——公允价值变动”科