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财政资金绩效审计的含义、地位及其完善 　　一、财政资金绩效审计的含义及现状 　　关于绩效的含义，最高审计机关国际组织（INTOSAI）审计准则中表述如下：“全范围的政府审计包括合规性审计和绩效审计。”“绩效审计是对经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）（简称 3E 目标）的审计。”经济性要求保持最低的成本，效率性要求最大限度地利用获取的资源，效果性要求达到规定的目的或目标。绩效审计是以经济性为前提，对行为的效率性和效果性进行独立审查和业绩评价，主要目标是全面改进行为的过程与结果。通过公开行为的经济性、效率性和效果性等方面的可靠信息，绩效审计可以强化行为的合法性与信任。 　　财政资金绩效审计是通过对政府公共部门履行职责和使用公共资源的 3E 目标进行评价，促进公共资源的使用者和管理者改进工作、改善管理，更好地履行其经济责任。近年来，世界各国的环保意识逐渐增强，社会对公正公平的需求也日益增加，财政资金绩效审计的 3E 目标可以拓展为 5E 目标，即在经济性（Econo-my）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）的基础上，增加公平性（Equity）和环保性（Environment）两项目标。 　　绩效审计的最终落脚点是对绩效目标完成情况、投入与产出关系或成本与效益关系作出客观评价。我国政府财政资金绩效审计起步较晚，还没有形成比较成熟的、统一的审计标准，尚无完整的财政资金绩效审计评价体系。目前常用的标准有：国家有关法律法规、国家规定的统一标准或行业标准、专业机构制定的专业标准等。由于财政资金审计涉及社会经济的方方面面，要形成统一的评价指标体系非常困难，所以需要分行业制定标准。审计方法的运用主要以传统的审阅、抽查、分析、函证等为主，缺乏与现代信息技术的结合。因为尚无绩效审计报告准则，财政资金绩效审计的报告缺乏统一规范，报告的格式和内容也因审计评价的对象、内容的不同而不尽相同。也正因为如此，有些政府部门对绩效审计结论并非完全认可，对绩效审计结果的执行也会大打折扣。目前，对审计部门自身的绩效管理也缺乏相关规定。 　　二、财政资金绩效审计的地位和作用 　　国家治理是通过运行国家权力对国家和社会事务进行管理、提供服务，以维护经济发展、社会稳定，确保国家利益得以维护。国家审计作为国家治理这个大系统中内生的“免疫系统”，担负着促进国家良治的重要任务。绩效审计则是国家审计服务国家治理的切入点和落脚点，开展绩效审计是国家审计未来的发展方向。通过开展绩效审计可以保障国家经济健康运行、改进公共资源有效配置，进一步完善国家治理。作为公共财产的受托管理者，政府对公共财产实施管理，国家审计机关通过开展财政资金审计审查监督政府行为，评价政府对公共受托责任的履行情况，并将监督评价信息汇报给公众，由公众评判政府行为的合法性与合规性。伴随着公众越来越广泛地关注公共资源使用的效益和效果，财政资金绩效审计应运而生。 　　国家审计依法履行职责，对政府公共责任进行客观公正的监督、鉴证、评价和建议，是国家治理不可分割的重要组成部分。开展财政资金绩效审计不仅可以增加政府使用管理公共财政资源的透明度，有效保障财政安全，有力维护社会公众的利益，不断为经济增长、确保民生福祉创造条件，而且通过监督和制约权力运行，可以预防和惩治腐败、促进政府履行公共责任，为国家决策者制定政策和开展规划提供有益的意见和建议，确保财政的中长期可持续发展，是推动实现国家良治的重要手段。 　　 　　三、完善财政资金绩效审计的途径 　　（一）完善相关法律制度，明确绩效审计的法律地位 　　国家治理依靠严格执行国家制度，审计监督是《宪法》规定的一项重要的监督制度，是国家监督体系的组成部分，依法审计是推动完善国家治理、保障国家经济安全、维护财经法纪、推进改革创新的重要手段。目前，美国《政府审计准则》中关于绩效审计的部分包括两个章节一百二十九条，分别从审计现场工作和绩效审计报告两个方面作出了规定。最高审计机关国际组织《绩效审计实施指南》分别从五个部分说明了如何实施绩效审计。 　　我国新修订的《审计法》和《国家审计准则》中对财政收支的效益性进行审计提出了具体要求，但是这些法律法规并未对审计机关如何开展绩效审计作出明确的规定。我国的绩效审计尚未通过立法，财政资金绩效审计也还是无本之木。 　　审计目标明确，才能定位好国家审计前进的方向；审计任务明确，才能为国家审计提供奋斗的路径。因此，充分借鉴国际经验，把绩效审计作为独立的审计类型进行表述，规范审计主体行为，使财政资金绩效审计规范化、制度化、法制化，是全面推进国家审计发展、完善国家治理的基本要求。 　　（二）构建财政资金绩效审计评价体系 　　财政资金绩效审计涉及社会经济的方方面面，国家应根据不