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13 所有者权益 OWNER’S EQUITY Chapter 12 级会计学 中 Intermediate Accounting 12 所有者权益 掌握实收资本的核算；掌握资本公积的来源及核算；掌握留存收益的核算。 学习目的与要求 12 所有者权益 重点 投入资本变动的会计处理，资本公积的来源及核算， 留存收益的性质与用途。 难点 资本公积的来源及核算 教学重点与难点 一、所有者权益概述 （一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益来源： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 12 所有者权益 所有者权益相较于负债 不具有优先性； 义务不具有法定偿还性； 不具有固定性； 不具有时间性。 12 所有者权益 （二）所有者权益构成 所有者投 入的资本 实收资本（股本）或资本公积 直接计入所 有者权益的 利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（资本公积） 留存收益 盈余公积和未分配利润 二、实收资本（股本） （一）实收资本确认和计量的基本要求除股份有限公司外的其他企业应设置“实收资本”科目 股份有限公司设置“股本”科目 股本为每一份股票的面值与股份总数的乘积，股本等于注册资本。 股票发行方式：溢价发行、折价发行、面值发行（我国不允许企业折价发行） 在采用溢价发行股票的情况下，企业应将发行收入中相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积——股本溢价”科目。 12 所有者权益 （二）实收资本增减变动的会计处理 1、实收资本增加的会计处理 企业增加资本的一般途径 （1）将资本公积转为实收资本或股本； （2）将盈余公积转为实收资本； （3）所有者投入。 股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资　　借：利润分配　　　　贷：股本  12 所有者权益 可转换公司债券持有人行使转换权利　　借：应付债券　　　　资本公积——其他资本公积　　　　贷：股本　　　　　　资本公积——股本溢价 企业将重组债务转为资本　　借：应付账款　　　　贷：实收资本　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　营业外收入 以权益结算的股份支付　　借：资本公积——其他资本公积　　　　贷：实收资本 12 所有者权益 2、实收资本减少的会计处理 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。 12 所有者权益 股份有限公司以外企业减少实收资本 借：实收资本 贷：库存现金（银行存款） 股份有限公司减少实收资本 回购 借：库存股 贷：银行存款 注销 回购价格高于面值 借：股本 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：库存股 回购价格低于面值 借：股本 贷：库存股 资本公积——股本溢价 10 所有者权益 例题 甲公司2007年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5000万元，盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。要求： （1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票的会计分录。　　（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。　　（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。 10 所有者权益 例题 （1） ①回购借：库存股　　　 2400　　贷：银行存款　　2400②注销借：股本　　　　　3000　　贷：库存股　　　　2400　　　　本公积——股本溢价 600（2） ①回购借：库存股　　　　　　6000　　贷：银行存款　　　　 6000②注销借：股本　　　　　　　　3000　　资本公积——股本溢价3000　　贷：库存股　　　　　　 6000 （3） ①回购借：库存股　　　 9000　　贷：银行存款　　 9000②注销借：股本　　　　　　　3000　　资本公积——股本溢价 5000　　盈余公积　　　　　　 1000　　贷：库存股