收入舞弊假说及了解与审计相关的企业内部控制活动.docVIP

收入舞弊假说 及 了解与审计相关的企业内部控制活动 岳华会计师事务所天津分所 二、对1211和1231号准则关系的理解 新的审计风险模型 对1211号准则和1231号准则的关系的理解 对编制工作底稿总体思路的理解 岳华会计师事务所天津分所 （一）新的审计风险模型 岳华会计师事务所天津分所 1、新的审计风险模型 重大错报 风险 检查风险 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 审计风险 新 旧 在原来的审计风?漳Ｐ椭校直鹌拦拦逃蟹缦蘸涂刂品缦眨滴裰校矶郈PA越过固有风险。而实际上，对“固有风险”作出有效评估是不可或缺的，也就是了解被审计单位及其环境（识别风险源），并通过了解内部控制（识别风险防御机制），才能够有效评估重大错报风险。 为了彻底避免潜在误解，也为了增强“将固有风险和控制风险综合评估”的可操作性，直接将两者合而为一，称作“财务报表重大错报风险” 岳华会计师事务所天津分所 2、新的审计风险模型-实务 从大型会计师事务所的审计手册中找出48项与控制环境有关的企业特征，由有经验的注册会计师分别对其在固有风险评估和控制风险评估中按重要程度排序，表明 在审计实务中，固有风险的评估和控制风险的评估之间是相互关联的，注册会计师在评估控制风险中的大部分控制环境特征亦位列固有风险评估的重要因素 注册会计师在审计实务中到底是不是真的在评估固有风险；该研究的证据显示，注册会计师评估的好像不是固有风险本身，他们评估的好像是自己比较熟悉的内部会计控制，并把这种做法冠之以“固有风险评估”的名号，从而在心理上和审计记录的形式上得到安慰 岳华会计师事务所天津分所 3、新的审计风险模型-效果和效率 效果 内部控制是管理层用以应对固有风险的重要手段。控制风险的产生介于两个极端之间：一个极端是管理层制定的内部控制完全不能应对固有风险，另一个极端是管理层制定的内部控制完全能够应对固有风险。 不可能脱离风险源头（固有风险）对控制风险进行评估；如果脱离，也就不可能得到合理的控制风险评估结果，最终往往造成低估企业重大错报风险—不去了解被审计单位而直接填写控制问卷有用??？ 效率 如果不分青红皂白而简单地把一个企业的固有风险评估为最高，从而使注册会计师在审计实务中更多地依赖审计风险模型的其他组成部分，并增加计划获取的审计证据的数量或要求，可能是不恰当的，特别是在一个讲究审计效率的环境 岳华会计师事务所天津分所 （二）对1211和1231号准则关系的理解 岳华会计师事务所天津分所 1、对1211和1231号准则关系的理解 审计流程 （审计程序） 岳华会计师事务所天津分所 2、对1211和1231号准则关系的理解 行业状况、法律 与监管环境 以及其他外部因素 被审计单位 的性质 被审计单位 对会计政策 的选择和运用 目标、战略 与相关经营风险 财务业绩 的衡量与评价 财务报表重大错报风险 评估财务报表重大错报风险 风险评估需要不断修正 实施进一步审计程序 [控制测试与实质性程序] （处理好性质、时间和范围） 不断接近 真实水平 相互影响 实施总体应对措施 了解被审计单位及其环境 （实施风险评估程序） 内部控制 本图参考：吴溪，新旧准则比较课件 岳华会计师事务所天津分所 （三）对审计工作底稿结构的理解 岳华会计师事务所天津分所 1、对审计工作底稿结构的理解 总体审 计策略 具体审 计计划 审计底稿 风险评估程序表 了解被审计单位及其环境（不含内部控制） 了解内部控制*** 对风险评估及审计计划讨论 评估的重大错报风险汇总表 财务报表层次（样例1） 认定层次** （样例2） 计划的进一步审计程序 计划矩阵（样例3） 计算机辅助审计技术 风险程序底稿（含询问、分析程序、观察和检查形成的底稿） 项目组讨论重大错报风险和审计计划底稿 控制测试底稿*** 实质程序底稿*** 分析性程序*** 细节测试*** 审计工作范围 重要性 报告目标、时间安排及所需沟通 人员安排 对专家或有关人士工作的利用 **表示本课件涉及部分内容 岳华会计师事务所天津分所 2、对审计工作底稿结构的理解 通过“评估重大错报风险汇总表”及“计划矩阵表”把重大错报风险评估程序与进一步的审计程序紧密结合起来，增强风险评估程序的指导性和进一步审计程序的针对性，提高审计底稿之间的内在联系。 强化风险评估、控制测试、分析程序、细节测试的关系； 明确“认定 -- 审计目标 -- 审计程序”的关系 岳华会计师事务所天津分所 3-1对审计工作底稿结构的理解 （案例1评估重大错报风险汇总表-报表层次） 评估的财务报表层次的重大错报风险，记录以下内容: 评估的财务报表层次的重大错报风险并索引至具体审计计划中的相关内容； 针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施； 评估的财务报表层次的重大错报风险以及采取的