会计理论研究发展简史精选.docVIP

会计理论研究发展简史 人类的认知活动是在历史的延续中逐步形成并发展起来的，这种认知逐步完善并形成科学的理论，会计理论也是如此。了解会计理论的发展历史，认识会计理论的历史发展规律，也是会计理论研究的重要内容。 要完整地描述会计理论的发展历史，是极为困难的。到目前为止，我们还没有看到这种研究成果的发表。要完整地描述会计理论的发展历史，除了要对中外会计发展历史有精深的了解外，还要有丰富的历史资料可供参考，对研究者的研究能力也有极高的要求，我们不具备上述条件。但是这种研究确实会推进会计理论的发展，本着这种愿望，我们愿做一种偿试，以期抛砖引玉。 会计理论的发展历史大致可以分为四个阶段。 （一）15世纪以前的会计理论 人类从什么时候开始会计理论的研究，殊难考证。从现有的史料来看，人类考虑会计的理论问题，至少有5000年的历史，早在公元前3400－2980年的古埃及第一、第二王朝期间，政府已对动产和不动产的盘存作了制度性的规定。到了第四王朝时期，政府对财产盘存的主要内容、盘存程序、 1盘存的《孟子·万章 下》 3 《吕氏春秋·赏篇》 上述制度控制的重点 清，陈世明，《数学举要》。 （二）15世纪至19世纪的会计理论 1．卢卡·帕乔利的会计著作 会计理论得到飞速发展，是公元15世纪及以后的事情。从11、12世纪开始，随着西欧封建势力在城邑的解体和资本主义经济的发展，会计变革所需的政治经济动力产生。经过三、四百年的演变，在15世纪末期，出现了以意大利数学家卢卡·帕乔利（Luca Paciolo）为代表的一批会计学者，开创了近代会计理论。 卢卡·帕乔利是意大利著名的数学家，是达·芬奇的朋友和导师，是一个知识非常渊博的人。在卢卡·帕乔利时代，意大利北方威尼斯、热那亚和佛罗伦萨三城市的资本主义经济已经形成，复式薄记也经过了二、三百年的发展。1494年，在总结威尼斯薄记的基础上，卢卡·帕乔利在《算术、几何，比及比例概要》一书中，对复式薄记进行了全面总结，会计理论研究翻开了新纪元。 《算术、几何，比及比例概要》一书由5个部分组成1．代数和算术；2．它们在商业中的应用；3．薄记；4．货币的兑换；5．纯粹的几何学与应用几何学。6在这本书的薄记部分，作者以《计算与记录要论》为题，分36章（一说37章）（美）迈克尔·查特菲尔德，《会计思想史》，中国商业出版社，1989年 问题主要有： 核算的目的 卢卡·帕乔利认为，为了顺利地获取有关债权、债务的资料，应把自身业务纳入应有的秩序之中，进行核算的目的是为了弄清楚债权、债务的数额。 薄记在经营管理中的地位 卢卡·帕乔利认为，要使商业活动顺利进行下去，必须具备三个条件：一是必须掌管好现金和实物并要有诚信；二是必须要有良好的薄记员和聪慧的数学家；三是对全部交易按程序用借贷记账法记账。 关于会计平衡公式 卢卡·帕乔利在书中运用数学方法，根据复式记账的基本原理，建立了西方会计发展中上的第一个会计平衡公式：一人所有财物＝其人所有权之总值。我们现在运用的资产－负债＝净资产、资产＝负债＋所有者权益等会计公式，就是在卢卡·帕乔利公式的基础上发展起来的。 值得一提的是，在中国出现的龙门账法和四脚账法中，也有类似的会计公式。如龙门账法的进－缴＝存－该和四脚账法的天方＝地方等。四脚账法的天方＝地方与卢卡·帕乔利的会计公式有异曲同工之妙，而龙门账法的进－缴＝存－该则进步于卢卡·帕乔利的会计公式，但由于中国当时科学知识的掌握者士大夫耻言商利，使会计理论处于无人研究的局面，没有形成科学理论，从而阻碍是中国会计的发展，这是一件十分今人心痛的事情。 关于记账主体 卢卡·帕乔利在书中提到，备忘录、日记账和分类账三本账簿的每一本中，合伙经营的资本账户必须与你自己的资本账户分别登记??当你为合伙经营的主要负责人时尤其如此，在这种情况下，你应该设置一套独立的账户。 关于货币计量 卢卡·帕乔利在书中提到，在计算价值总数时，只能采用同一种货币单位，因为不同种类的货币不适用于汇总会计。 卢卡·帕乔利著作的出现，标志着会计从实务基础开始向理论研究发展，从此会计成为一门科学。 卢卡·帕乔利之后，在1534年，有多梅科·曼佐尼的《威尼斯式总账和分录账》和乔瓦尼·斯福尔图纳蒂的《新式会计》及他在1539年写的《银行与商业用复式薄记》；有1543年吉罗拉莫·卡尔达诺的《实用算术》；有1558年阿尔维塞·卡萨诺瓦的《明镜》；1586年安杰洛·彼得拉的《管理者指南与复式薄记的方法》；1636年卢卡维科·弗洛里的家计复式薄记等著作。这些著作基本上是承袭卢卡·帕乔利的学说，并未有大的突破。 1543年后，卢卡·帕乔利和多梅科·曼佐尼的著作先后被译成英文、法文和荷兰文，传播到欧洲一些主要的国家。到16世纪后，意大利的复式薄记已遍及欧洲，各国会计界对薄记方法与理论的研究和