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剖析内部审计瓶颈，提升内部审计效果 张正军 沙银昌 多年来，内部审计在加强内控制度建设，保障职能工作运转，提升部门履职能力，防范机制风险，推进廉政建设等方面发挥着日益显著的积极作用，内审工作的职能和地位也随着形势的发展在不断地强化。但在日常内部审计职能开展中，一些主客观因素制约着内审职能的有效发挥。 1、内审机构与财务机构的交叉混同制约着内审职能的有效发挥。一般来讲，多数单位内设财务部门和内审机构合而为一，内审机构缺乏独立性，内审人员一般由财务部门的人员兼任，做而不专；在日常内审过程中，由于内审人员的双重身份，因此不可避免存在“自己找自已难堪”、“避重就轻”的思想，特别是涉及到会计核算、会计基础工作方面的审计更容易体现出此方向。 2、内审人员的综合素质和业务技能制约着内审职能的有效发挥。由于基层单位的会计人员基本是 “半路出家”，财务专业化水平较低，知识面相对单一，加上部门招录公务人员时受到专业对口的限制，很少招录会计、审计专业毕业的公务员，目前担任会计、审计岗位的人员普遍缺乏系统的会计理论知识和审计专业知识，电算化、网络信息化内部审计多处于空白阶段，现代审计手段普遍缺乏，综合技能素质偏低，单位内审工作只是满足于简单操作和表象审计，内审领域不能有效拓展，内审层次不能深层次地开展。 3、内审对象和范围的多元化制约着内审职能的有效发挥。内审对象已从过去侧重于行政单位向侧重下属挂靠的社团、事业单位转移，所涉及的内审对象更多、隐蔽性更强、头绪更复杂；审计范围也从涉及部门职能方面的票据审计、收支审计、内控机制审计、资产审计扩展到基建审计、采购审计、医药费审计、车辆维修审计等，而基建审计、医药费审计、车辆维修审计等依赖于较强的专业知识，是目前内审人员难以胜任的，需要利用外部审计资源配合才能有效实施，相对封闭式的内部审计模式需要引入外延式的外部审计资源。 4、内审活动的多样性制约着内审职能的有效发挥。现代内审工作已从单纯的财务收支审计、货币资金审计、资产审计向包括绩效评价审计、资本性项目经费专项审计，经济责任审计等方面转变。内部审计工作的逐步转型，使内审人员的能力和知识遇到了新的挑战和压力，而多头绪的专项审计活动依靠单一的基层兼职审计人员难以改变疲于应付的状况，内审质量得不到有效地保证。 5、公务消费行为的不断扩展制约着内审职能的有效发挥。当前公款旅游、公车配备使用、公务接待的“三公”消费已成热点，并随着市场经济的不断深化愈演愈烈，不规范的公务消费带来了行政资源的浪费和腐败的产生，已成为内部审计工作的重点和难点，而内部审计面对的多是中层及以上人员的公务消费，审计人员所处的地位难以发挥有效地监督和审计。 6、内审结果的落实制约着内审职能的有效发挥。总体来讲，审计结论出台后，目前基层单位在落实内审结果上普遍存在打折扣的现象，对于一些现实性、普遍性、机制性的问题都带来了审计结论不能完全整改落实到位，有些问题是屡审屡犯，同时内审人员在执行效果的落实上也不能跟踪检查到位。 针对上述内审工作中存在的“瓶颈”，需要全方位地破解，不断提升内部审计效能。 1、强化审计职能的组织建设。单位领导要充分认识内审工作的重要性，切实加强对内审工作的领导，完善内审工作制度，强化内审机构的独立性和权威性，理解、鼓舞审计人员依法履行职责，为内审工作的开展提供良好的工作条件和环境。同时上级部门在招录公务员时要有计划地吸收一些财务、审计专业方面的人员充实至基层审计队伍中，提高知识层次。 2、提升审计人员的综合素质。??提高内部审计人员的整体素质，是加强和改善审计工作的重要基础。随着市场经济的发展和审计法规的不断颁布实施，特别是现代知识经济、网络经济、信息经济的飞速发展，内审工作面临着许多新的任务和要求，内审人员必须始终如一地学习和掌握与审计密切相关的新知识，不断丰富和充实跨行业知识领域，提高综合业务能力和内审工作水平，提高内审人员的政治素质和业务素质，并指导实践活动。 3、加强系统内部审计机构的互动。针对内部审计工作自身存在的局限性，逐步转变审计方式，变同级审为上审下、变本单位内部审为系统内单位间交叉审、变事后审为事中审和跟踪审，切实提高内部审计工作的独立性，提升审计质量，推动审计结果落实工作取得实效。 4、利用外部审计资源提升内审职能效果。由于内审对象的不断扩展，内审范围外延的扩张，内部审计资源已无法承担和满足一些专项审计活动的需要，因此需要另辟蹊径，发挥外部审计职能的功效，通过委托外部中介机构、权威性部门开展外部审计，利用外部审计资源，破解内部审计难题，促进内部审计职能的改善，提升内部审计水平。 5、突出内审工作重点，提高审计工作质量。内审部门在确定审计项目时应善于抓住重点单位、重点项目、重点环节，拓展内部审计领域，实现审计