审计学 第五章篇审计风险评估与应对.ppt

第五章 审计风险评估与应对; 第一节 审计风险与审计风险模型 第二节 期望审计风险的确定 第三节 重大错报风险的评估 第四节 重大错报风险的应对;第一节 审计风险与审计风险模型 ;第一节 审计风险与审计风险模型 ;（二）审计风险的特征 1.审计风险具有客观性。 2.审计风险具有利害双重性。 3.审计风险具有可控制性。 ;（三）审计风险的种类 重大错报风险 检查风险 ;二、审计风险模型 （一）审计风险模型及其构成的要素 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》指出“审计风险取决于重大错报风险和检查风险”。可见，审计风险是由重大错报风险以及检查风险这两个要素构成的，它们之间的关系可以通过以下的审计风险模型描述出来： ; 2.检查风险，是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计和执行的有效性。审计人员设计和执行的程序越有效，检查风险越低。 ;【例2】在实施进一步审计程序后，如果CPA认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。 A.抽样风险 B.非抽样风险 C.检查风险 D.重大错报风险;【例3】在控制检查风险时，CPA应当采取的有效措施是（ ）。 A.调高重要性水平 B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险 C.进行穿行测试，以降低重大错报风险 D.合理设计和有效实施进一步审计程序;审计风险的两个构成要素不是孤立存在的，而是相互联系、相互作用的，其体现在： （1）审计风险的两个要素排列是有序的，它们发生的顺序是重大错报风险→检查风险； （2）审计风险是由各个构成要素共同作用的结果； ; （3）审计风险各要素与审计人员的关系不同，审计人员只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险； （4）在特定的审计风险水平下，重大错报风险与检查风险成反向关系。 ; 审计风险模型常被作为审计计划的工具，确定计划的检查风险以及所需收集的证据数量。在计划中，模型形式通常表述为： PDR = DAR/RMM 即： 计划检查风险＝期望审计风险/重大错报风险; 在计划中审计风险模型各要素的含义： （1）计划的检查风险指审计人员实施审计程序后，报表项目中仍存在重大错报的可能性。 （2）期望审计风险即可接受的审计风险，指在审计完成并发表了无保留意见后，审计人员愿意承担的一种主观确定的财务报表未公允表达的风险。 （3）重大错报风险与前面解释相同，即是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 ; 根据计划中运用的审计风险模型，为了降低审计风险，需要从以下步骤进行： （1）确定期望的审计风险； （2）评估重大错报风险，决定计划检查风险； （3）设计审计程序应对重大错报风险。 ;【例4】下列表述正确的是（ ）。 A.评估的错报风险越高，则计划的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B.评估的错报风险越高，则计划的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C.评估的错报风险越低，则计划的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D.评估的错报风险越低，则计划的检查风险越高，需要的审计证据可能越多;（二）运用审计风险模型需注意的问题： 1.在审计实务中，审计人员很难对各审计风险要素予以量化，因而可采用非量化或定性的形式。 2.在每次财务报表审计中，对财务报表和账户金额两个层次使用的期望审计风险必须是相同的。 3.不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员均应对各重要账户或交易进行实质性测试。 ;三、审计证据、审计风险、重要性水平的关系 审计风险与重要性之间的关系为：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计风险与重要性之间存在反向关系。 审计人员决定接受更低的重要性水平时 ;【例5】在确定计划实施的审计程序后，如果CPA决定接受更低的重要性水平，下列做法正确的是（ ）。 A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低计划的检查风险 C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险