税务师事务所房地产开发成本 收入会计讲义[精品].pptVIP

［举例］某房地产开发企业2003年9月有关收入情况如下：　　主营业务收入　　　　　　　　?20 000 000元　　其中：商品房销售收入　　　 120 00 000元　　 配套设施销售收入　　　　　4 000 000元　　 代建工程结算收入　　　　　3 000 000元　　 出租产品租金收入　　　　　1 000 000元　　其他业务收入　　　　　　　? 400 000元　　 其中：无形资产转让收入　　? 200 000元　　 固定资产出租收入　　　　　? 180 000元　　按照税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款预缴。上月企业营业税税款为930 000元。 * （1）预缴税款　　企业于9月11日、21日、30日分别预缴1－10日、11－20日、21－30日营业税税款。预缴时，分别作如下会计分录：　借：应交税金--应交营业税　310 000（930 000÷3）　　　　贷：银行存款　　　　　　　310 000 （2）计算主营业务收入应纳营业税　　按照规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额，计算其相应的应纳税额。　　按照税法规定，商品房销售收入、配套设施销售收入都属于“销售不动产”科目，应按5％科率征收营业税。其应纳税额为：　　应纳税额＝（12 000 000＋4 000 000）×5％　　　　　　＝800000元 * 按照税法规定，代建工程结算收入应属于建筑业税目，应按3％税率征收营业税。其应纳税额为：　　应纳税额＝3 000 000×3％＝90 000元　　按照税法规定，房地产开发企业的出租产品租金收入应属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：　　应纳税额＝1 000 000×5％＝50 000元　　则主营业务收入应纳税额总计为：　　应纳税额＝800 000＋90 000＋50 000＝940 000元　　则应作如下会计分录：　　借：经营税金及附加　　　　940 000　　　　贷：应交税金--应交营业税　940 000 * （3）计算其他业务收入应纳营业税 　　按照税法规定，无形资产转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征税。其应纳税额为： 　　应纳税额＝200 000×5％＝10 000元　　固定资产出租收入属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税，其应纳税额为：　　应纳税额＝180 000×5％＝9 000元　　则其会计分录为：　　借：其他业务支出　　　　　19 000　　　　贷：应交税金--应交营业税　19 000 * 　则月末企业“应交税金--应交营业税”科目资料如下：　　　　　　　应交税金--应交营业税　　　　　　借方　　　　　　　　贷方　　　　　310 000　　　　　310 000　　　　　310 000　　　　　　　　　　　　　　　　　940 000　　　　　　　　　　　　　　　　　 19 000　　合计　930 000　　　　　　 　　959 000　　则企业在次月初申报纳税时，应补缴税款为：　　应补缴税款＝959 000－930 000＝29 000元 * 实际补缴税款时，作如下会计分录： 借：应交税金 -- 应交营业税 29000 贷：银行存款 29000 若企业以一个月为一期纳税，则企业不必预缴税金，月终后一次性缴纳全月应纳税款。 实际缴纳时，作如下会计分录： 借：应交税金 -- 应交营业税 959 000 贷 ： 银行存款 959 000 * 土地增值税的会计处理及举例 　企业应当在“应交税金”科目下设“应交土地增值税”明细科目，专门用来核算土地增值税的发生和缴纳情况。 　　土地增值税作为对企业营业收入所征收的一种税收，一般应当作为营业税金进行处理，具体可以分为如下三种情况： 　　（一）对于专门从事房地产经营的企业，应当直接计入营业税金及附加科目，如房地产开发企业应当计入“主营业务税金及附加”科目。 * l?房地产E网 房地产E网-倾力打造房地产物业管理资料库,汇聚海量的免费管理资料。 倍讯易 / 房地产E网-倾力打造房地产物业管理资料库,汇聚海量的免费管理资料。 * （二）对于非专营房地产开发的企业从事的房地产开发业务应当缴纳的土地增值税，一般应当作为其他业务支出处理，如工业企业、商业企业等企业应当计入“其他业务支出”科目，如果企业不划分主营业务收入和其他业务收入，那么相应地土地增值税也应当作为营业税金的一部分计入“