中级财务会计5 长期股权投资.pptVIP

（2）顺流交易 如果形成了未实现内部交易损益（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资方在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。 即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 例题见教材【例5-15】 * 需要注意的是，投资方与其联营企业及合营企业之间无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，如果属于所转让资产发生的减值损失，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 例题见教材【例5-16】 * 甲企业于2011年1月取得乙企业20%有表决权股份，能够对乙企业施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2011年8月，乙企业将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2011年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙企业2011年实现净利润为3 200万元。为简化起见，假定不考虑所得税因素。 * 逆流交易（单行合并）第一步，先不考虑内部未实现损益，进行正常处理： 借：长期股权投资400万 贷：投资权益400万 第二步，根据准则规定，抵消未实现内部交易损益： 借：投资收益80万 贷：长期股权投资80万 * （完全合并）第一步，先不考虑内部未实现损益，进行正常处理： 借：长期股权投资400万 贷：投资权益400万 第二步，根据准则规定，抵消未实现内部交易损益： 借：投资收益80万 贷：长期股权投资80万 第三步，在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资80万 贷：存货80万 * 第二节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的成本法 二、长期股权投资的权益法 * * 一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的适用范围 投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。 有关控制的定义在高财中讲授。 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。　　控制：　　（1）定量：原则上大于50%　　（2）定性：实质上控制　 　 　 * （二）成本法的基本核算程序 设置“长期股权投资——成本”科目反映长期股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论被投资方是否盈利、净资产是否增减，投资方一般不调整股权投资账面价值。 发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资账面价值。 * 被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方按应享有的份额确认投资收益。 被投资方宣告分派股票股利，投资方应于除权日做备忘记录。 被投资方未分派股利，投资方不需要作任何会计处理。 例题见教材【例5-11】 * （二）成本法核算 1.投资时 长期股权投资应当按照初始投资成本计量 借：长期股权投资 贷：银行存款等 * 2.被投资方宣告分派利润或现金股利时：　 采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 　　 借：应收股利　　　　贷：投资收益  * 【例题】甲公司和丁公司同为大华集团公司的子公司，甲公司20×7年至20×8年有关长期股权投资资料如下： （1）20×7年4月1日，甲公司以原价为2000万 元，累计折旧为600万元，公允价值为1500万元的 固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司A 公司60%的普通股权。合并日A公司的账面所有者 权益总额为3000万元，可辨认净资产的公允价值 为3200万元。在企业合并过程中，甲公司支付相 关法律费用20万元，相关手续均已办理完毕。 （2）20×7年4月21日，A公司宣告分派20×6年度 的现金股利200万元。 * （3）20×7年5月10 日，甲公司收到A公司分派的 20×6年度现金股利。 （4）20×7年度，A公司实现净利润 600万元（其 中1～3月份净利润为200万元）。 （5）20×8年4月25日，A公司宣告分