现金折扣是否应转出进项税额的案例分析.docVIP

关于一起是否应转出进项税额的案例分析 发布时间：2005-12-27 10:57:00　阅读次数： 820次　 编辑：彭程 ? ? ? ? ?? 案情介绍： ??? 我们在对某上市公司（工业企业）纳税检查中发现，该公司在检查所属期内有如下会计操作： ??? 借：应付账款　　　＊＊＊＊＊ 　　　　　??? 贷：现金或银行存款等　　　＊＊＊＊ 　　　????????? 贷：营业外收入或主营业务成本等　　＊＊＊ ???? 摘要栏注明：债务重组 ??? 附件：1、银行转账凭证或现金支出凭证等支出凭证； 　　　??? 2、承诺书或函，式样如下： 　　　　　　承诺书或函 ??? ＊＊＊＊＊＊公司： ??? 经我单位反复核查：截止＊＊年＊＊月＊＊日，贵公司尚欠我单位往来货款余额＊＊＊＊＊元，已与贵公司核对无误。为加速资金回笼，我单位同意给予贵公司一次性折让＊＊＊元，余款＊＊＊＊＊元于本函签署一周内由贵公司一次付清。至此，双方已发生的经济业务而产生的往来款项已全部结清。 特此承诺。 　　　　　　　　　＊＊＊＊＊＊单位（全称加盖公章） 　　　　　　　　　　法定代表人或委托代理人（签字） ＊????????????????????????????????????????????????? ＊年＊＊月＊＊日 ??? 对于以上业务，检查人员通过进一步询问相关财务人员得知：以上营业外收入额或冲减主营业务成本的金额，是销货方为加速资金回笼，减少资金占用成本，通过债务重组，同意给予该公司的部分现金折扣。 ??? 上述业务，是否应按折让金额转出进项税额，形成了两种不同的意见： ??? 一、一部分人认为：上述业务应该对折让额、按相关规定计算转出进项税额。理由有如下： ??? 1、根据《增值税暂行条例》第八条第一款规定：纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。很显然该公司在购进货物时并没有支付上述折让额部分的增值税额，而该公司在购进货物时已经取得的增值税专用发票上注明的增值税额是包含这部分已折让额所负担的增值税额的。既然没有支付或负担这部分增值税额，就不应当抵扣进项税额。 ??? 2、《增值税暂行条例实施细则》第十一条规定：……，一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。上述业务表明：该公司因进货从销售方取得了一定金额的折让，应依法转出这部分折让额应负担的增值税额。 ??? 3、根据国税发（1997）167号文件，自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应以所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从取得的返还资金当期的进项税额中予以冲减。上述业务中，销货方承诺该公司在结清往来货款时给予一定的折让，实质上为该公司从销售方取得了一定数额的资金返还，该公司应作进项税额转出。 ??? 二、另一部分人认为不应该转出进项税额，理由如下： ??? 1、根据财政部颁发的《企业会计准则－债务重组》（2001年1月1日起在所有企业施行），关于债务重组定义：债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁决，同意债务人修改债务条件的事项。债务重组的方式之一：债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务。债务人的正确会计处理为：债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。尽管该公司将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额记入了营业外收入或冲减主营业务成本，其会计处理上不正确（此处不讨论所得税及税后利润的分配问题），但并不影响将该公司的上述行为认定为债务重组。该公司以低于债务账面价值的现金清偿债务的差额，相当于债权人给予债务人的一项货币性捐赠，应记入资本公积。因此，不需转出进项税额。 ??? 2、就销售方而言，已按全额开具了增值税专用发票，按规定已申报了全部销售收入和销项税额。其给予该公司的部分现金折让额的目的是为了加速往来货款的资金回笼，减少资金占用的成本而作出的让步，并没有涉及冲减销售收入和销项税额的问题；就该公司而言，取得的销货方按规定开具的增值税专用发票，是其抵扣税款的法定凭证之一，可以按票面上所注明的税款抵扣进项税额。其获取的资金折让，是销售方为了鼓励该公司早日付款而给予的一部分现金折扣，与购销行为没有联系。增值税抵扣链条的完整性和连续性没有被破坏。因此，不需转出进项税额。 ??? 3、国税发（1997）167号文件，其目的是为堵塞税收漏洞，保证国家财政收入和有利于各地区完成增值税收入任务，而针对平销行为作出的涉及增值税方面的特殊规定。该公司与销货方之间是一种正常的购销行为，并不是平销行为。尽管该文件中有关于一般纳税人无论是否有平销行为，取得返还资金应当转出进项税额的规定，但该文件的规定前后矛盾；同时该公