高级财务会计教学-第20章 所得税.docxVIP

第二十章 所得税第一节 所得税会计概述一、所得税会计的概念及其理论基础(一)所得(净收益)：1．根据“资产\负债观”即经济学收益观：所得(净收益)是除所有者投资、派利以外的本期净资产(所有者权益)的增加，即除投资、派利以外的本期所有者财富的增加。=期末净资产-期初净资产-所有者投入资本+向所有者分配利润，所得来源于：已实现所得：利润总额=收入-费用；未实现持有资产利得或损失。2．根据“收入\费用观”即传统会计学收益观：所得(净收益)是会计主体经过交易的、本期已实现收入与费用配比后的净额，=收入-费用。 (二)会计所得与应税所得的差异1．产生原因会计与税收的目标不同、规范不同 会计所得 =利润总额+利得 =除投资、派利以外的净资产(所有者权益)的增加 应税所得 =纳税收入-税法允许扣除的费用 =会计利润 +按税法调整金额。类型（1）暂时性差异会计与税法对于某项所得确认时期不同、但确认金额相同如：固定资产原价10万元，预计净残值0。会计按5年折旧，税法按10年折旧。暂时性差异→递延，∵可转回。（2）永久性差异会计与税法对于某项所得确认金额(口径) 不同、但确认时期相同如：国债利息收入、超出计税标准的工资。永久性差异→会计服从税法，即会计的所得税费用=税法的应交所得税。∵不可转回。(三)所得税会计：关于暂时性差异的会计处理的理论和方法。*我国所得税会计采用了资产负债表债务法。即将暂时性差异影响的所得税作为递延税款.二、所得税会计的程序(一)根据会计准则确认资产\负债的账面价值。(二)根据税法确认资产\负债的计税基础。(三)比较资产\负债的账面价值与计税基础，确定暂时性差异：应纳税\可抵扣暂时性差异余额→递延所得税资产\负债余额→递延所得税资产\负债本期发生额。(四) (根据税法)确认应税所得 =利润总额±按税法调整金额 →应交所得税。(五) 所得税费用=当期应交所得税+递延所得税(部分？)因为：递延所得税负债\资产对应账户：-----所得税费用？ -------资本公积？ -------其他综合收益？ -------- 商誉？ ---------留存收益？根据当期应交所得税借：所得税费用 xxx贷：应交税费 ---所得税 xxx递延税款（1）未来应纳税差异对所得税的影响借：所得税费用（资本公积、其他综合收益、商誉、留存收益） xxx贷：递延所得税负债 xxx（2）未来可抵扣差异对所得税的影响借：递延所得税资产 xxx贷：所得税费用（资本公积、其他综合收益、商誉、留存收益） xxx第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础资产的账面价值？资产的计税基础某资产在资产负债表日的计税基础＝未来可税前列支的金额＝成本－以前期间已税前列支的金额（一）固定资产会计：账面价值＝固定资产实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备税法：计税基础＝固定资产实际成本－税法累计折旧例20-1 20-2（二）无形资产 1、对于内部研究开发形成的无形资产（或开发支出）？会计：账面价值＝符合资本化条件的开发支出－会计累计摊销税法：计税基础＝其账面价值×150％（？）（该可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。？）例20-3 2、无形资产在后续计量时会计：使用寿命有限的无形资产的账面价值＝无形资产实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备使用寿命不确定的无形资产的账面价值＝无形资产实际成本－无形资产减值准备税法：计税基础＝无形资产实际成本－税法累计摊销？例20-4（三）以公允价值计量的金融资产？ 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产等）会计：账面价值＝期末公允价值（公允价值变动计入当期损益）税法：计税基础＝取得时的成本例20-5 20-6 2、以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产（可供出售金融资产）会计：账面价值＝期末公允价值（公允价值变动计入所有者权益？）税法：计税基础＝取得时的成本？（四）其他资产 1、投资性房地产（1）公允价值模式下会计：账面价值＝期末公允价值（公允价值变动计入当期损益）税法：计税基础＝以历史成本为基础确定？=其实际成本－税法累计折旧或摊销（=……）（2）成本模式下会计：账面价值＝投资性房地产实际成本－会计累计折旧或摊销－投资性房地产减值准备税法：计税基础＝投资性房地产实际成本－税法累计折旧或摊销例20-7 2、其他计提了资产减值准备的各项资产？例20-8 20-9二、负债的计税基础负债的账面价值？负债的计税基础：负债的计税基础＝其账面价值－未来可税前列支的