中南财经政法大学新金融会计资料全集〈课件〉09.pptVIP

假设强盛证券公司该季度没有发生任何自营证券业务，其2001年9月30日自营证券的成本与市价有关资料如表所示。  （二）售出自营库存证券成本的核算 证券公司会计制度规定，公司计算卖出证券的成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算确定，并要求方法一经确定，不得随意更改。 1．加权平均法 月初结存该种 本月购进该证券 证券的实际成本+的实际成本 ———————————— 某证券的加权平均成本= 月初该证券数量+本月购进该证券数量 本月售出证券的实际成本=售出该证券的数量×该证券的加权平均成本 采用这种方法，加权平均单价只需在月末一次计算，比较简便。但平时从账上无法提供售出股票的成本以及库存股票的结存金额，不利于加强对自营证券的管理。 优缺点 金额 单价 数量(股） 金额 单价 数量(股） 金额 单价 数量(股） 31 30 25 19 12 8 1 日 月 40000 50000 231725 40000 合计 40000 30000 售出 70000 20000 售出 90000 120900 20000 购入 70000 50375 10000 购入 60000 60450 10000 购入 251875 50000 期初结存 3 结存 售出 购入 摘要 2001年 股票名称：中兴A股 单位：元 中兴公司股票 251875+60450+50375+120900 加权平均成本= 50000+ 10000+10000+20000 本月售出该种股票的实际成本=（20000+30000）×5.37=268500（元） 加权平均法 2．移动加权平均法 某证券的移动平均成本= 原有结存该证 券的实际成本 + 本次购进该证 券的实际成本 —————————————— 原有结存该 证券的数量 + 本次购进该 证券的数量 移动加权平均法的优点在于能使管理层及时了解证券的结存情况，而且计算的平均单位成本以及售出和结存的证券成本比较客观。但采用这种方法，每购进一次证券就要计算一次平均单价，因而计算工作量较大。 优缺点 金额 单价 数量(股） 金额 单价 数量(股） 金额 单价 数量(股） 31 30 25 19 12 8 1 日 月 40000 50000 231725 40000 合计 56825 40000 267975 9 30000 售出 324800 70000 158800 8 20000 售出 483600 90000 120900 20000 购入 362700 70000 50375 10000 购入 312325 60000 60450 10000 购入 251875 50000 期初结存 3 结存 售出 购入 摘要 2001年 股票名称：中兴A股 第一批证券购入后的平均单价=（251875+60450）∕（50000+10000） =5.21 第二批证券购入后的平均单价=（312325+50375）∕（60000+10000）=5.18 第三批证券购入后的平均单价=（362700+120900）∕（70000+20000）=5.37 则本月售出该种证券后应结转的成本=（20000+30000）×5.37=268500元 移动加权平均法 单位：元 3．先进先出法 先进先出法是指发出证券按必威体育精装版购进的那批证券的单价进行计价的一种方法。这种方法下的成本流转是假设先购进的证券先售出，如果售出的数量超过最先购进的那一批的数量时，超过部分要依次按下一批购进的单价计算。期末证券的成本是由最近证券的价格决定的比较接近现行的市场价值，缺点也是工作量比较大。 （三）自营证券的期末计价 按成本与市价孰低计价是指期末的自营证券按照成本与本期最后一个交易日的收市价（简称“市价”）两者之间较低者计价的方法。 自营证券的期末计价，是指期末自营证券在资产负债表上反映的价值，即期末自营证券的账面价值。现行会计制度规定，证券公司的自营证券应于每季末采用成本与市价孰低计价。 处理程序如下： 1．设置“自营证券跌价准备”科目，作为“自营证券”科目的备抵科目，在资产负债表上作为自营证券项目的减项。 2．自营证券跌价准备按季提取和清算。 3．公司售出自营证券，一般不调整已计提的跌价准备，待季度终了时再予以调整。 民生证券公司2001年6月30日自营证券成本与市价金额如表所示。以下分别按单项、自营证券类别、自营证券总体计提跌价准备来举例。 项 目 ? 自营股票 成 本 市 价 预计跌价损益 股票A 7