2012自考审计学课件第二章.ppt.ppt

第二章 注册会计师职业道德 第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则 CPA职业道德规范是针对注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及所负的责任等思想方式和行为方式所做出的基本规定和要求。 一、注册会计师职业道德的重要性 二、注册会计师职业道德基本原则 三、注册会计师职业道德具体要求 一、注册会计师职业道德的重要性 树立精神信念，保证审计工作质量 明确执业责任，避免法律诉讼 昭示职业道德水准，树立良好的职业形象和信誉 * 二、注册会计师职业道德基本原则 （一）独立、客观、公正这是对注册会计师职业道德的最基本的要求。 1、独立性 指注册会计师在执业时，应当在形式上和实质上独立于委托单位和其他机构。 形式上的独立：在审计信息使用者看来，注册会计师的身份是完全独立的。 实质上的独立：注册会计师与委托人、被委托单位之间实实在在无利益一致关系或利益相关关系。表现在其机构独立、经济独立、人员独立 * 二、注册会计师职业道德基本原则 2、客观性 指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不掺杂个人的主观意愿。 一切从实际出发，注重调查研究 3、公正性 指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平公正的对待有关利益的各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。 * 三、注册会计师职业道德具体要求 （二）对注册会计师专业胜任能力的要求 专业胜任能力（具有专业知识、技能或经验） 应有关注（职业谨慎） 必威体育官网网址（保守商业秘密） 执业行为（不得损害职业形象） 技术准则（遵守相关技术准则） CPA在执业过程中必须拒绝承接无力完成的任务，除非能取得充分的建议和帮助。 * 执业行为（不得损害职业形象）  (1)对社会公众的责任：注册会计师行业的一个显著标志 注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益 * （2）对被审客户的责任的要求 按时按质完成委托业务：恪守审计业务约定书 必威体育官网网址的责任：保守商业秘密 不承担必威体育官网网址责任的条件有： 司法部门调查时有需要 注册会计师协会因业务监督需要 其他事务所受协会委托对另一事务所复核时 经被审计单位允许 不能按服务成果大小决定收费的标准：或有收费 * （3）对同行的责任的要求 指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中应遵循的道德标准 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作； 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。 * 第二节 独立性：注册会计师的精髓 　在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。　　注意：　　第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性；　　第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；　　第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 * 威胁独立性的情形 1.经济利益 2.自我评价 3.关联关系 4.外部压力 * 特定情况下对独立性原则的运用 1.经济利益 2.贷款和担保 3.与鉴证客户存在密切的经营关系 4.家庭和个人关系 5.与鉴证客户发生雇佣关系 6.最近曾在鉴证客户中工作 7.作为鉴证客户的经理或董事 8.高级职员与鉴证客户之前的产期联系 9.向鉴证客户提供非鉴证业务 * 第三节 专业胜任能力与必威体育官网网址 （1）专业胜任能力　　会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。　　注意：　　第一，不应承接不能胜任的业务；　　第二，胜任能力包括获取和保持；　　第三，利用专家工作。　　 * （2）必威体育官网网址 　　必威体育官网网址原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以必威体育官网网址，避免出现下列行为：　　1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；　　2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。　　注意：　　第一，会员在社会交往中应当履行必威体育官网网址义务，应当警惕无意泄密的可能性；　　第二，必威体育官网网址义务的豁免；　　第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信息必威体育官网网址。注意书中提到的必威体育官网网址义务的豁免 * 第四节 收费、佣金及业务招揽 　一、