控制管理会计案例.ppt

传统成本计算方法的不适应性 四、20世纪70年代之后，高新技术蓬勃发展并广泛应用于生产领域，引起生产组织的革命性变革。生产过程高度自动化、电脑化，生产成本中的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高。更为重要的是制造费用的发生与直接人工成本渐失相关性。例如，在高新技术环境下，出现一种完全自动化，所有的灯都可以自动点燃、熄灭的所谓“无灯工厂”，根本就没有直接人工成本，取而代之的是大量的制造费用。这时，不论从提高产品成本计算的合理性，还是从提高成本控制的有效性来看，都要求把产品成本计算工作重点放在制造费用的分配上。 五、传统成本计算方法采用单一标准分配制造费用，由此导致产量大、技术含量较底的产品成本偏高；而产量小、技术含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，从而导致生产经营决策的失误。 作业成本法产生的时代背景 作业成本计算(Activity-Based Costing,简称ABC)与作业成本管理(Activity-Based Costing Management,简称ABM)的产生是技术改变，以及与技术改变相关的竞争、资本密集度、组织规模和生产管理模式等多因素共同作用的结果。 一、技术改变 技术是用于将投入转变为产出的手段和过程。技术有两个水平：高和低，由此出现低技术公司和高技术公司（研发费用不同）。 技术改变影响着管理会计8个领域中的大部分：成本计算系统、成本规划与控制、年度经营预算、经营绩效的衡量与评价、转移定价、会计信息系统的运行和改进、资本预算、控制资本。 美国西南航空公司的经营战略（三） 这种“短浅目光”还提升了其维修能力。如果机械工和维修工只维修波音737这一种机型，那么，整体维修和服务水平更容易掌控。在过去30多年的运营中，西南航空公司保持了零事故的记录。 西南航空公司在过去的10年中更是保持了良好的赢利势头，而当初豪气冲天的美国其他各大航空公司，除了美利坚航空公司以外，都相继破产。 目光不用太远大，想跟比你更强大的企业竞争，只需要一个比它更狭窄的焦点：低成本经营战略 企业的学习与创新（Learning and Growth） 它为前三个方面取得绩效突破提供持续的推动力量。该方面的考评指标主要包括“员工满意程度”（可以采用打分的方法，对企业非常满意打最高分）、“员工留存率”、“员工培训与提升”、“员工素质”、“企业内部信息沟通能力”、“员工的劳动生产率”、“员工意见采纳百分比”等。企业员工只有不断学习与成长才能不断创新,应该说,企业能否实现财务、客户和内部业务流程方面的目标,将取决于企业的学习与成长过程。 平衡计分卡四个层面的关系 财务层面：为成功的获得资金我们如何面对股东 学习与创新层面：为实现远景，我们怎样保持改革与提高的能力 内部业务层面：为使股东和顾客满意，我们必须擅长什么 顾客层面：为实现远景，我们如何面对我们的顾客 远景与战略 综合绩效评价体系的特点 财务指标与非财务指标的平衡 结果指标与动因指标的平衡 长期指标与短期指标的平衡 外部指标与内部指标的平衡 客观指标（如利润、投资报酬率）与主观指标（如顾客满意度、雇员满意度）的平衡 公司财务分层管理架构 一、出资者财务 二、经营者财务 三、财务经理财务 一、出资者财务 1、基于防止稀释所有者权益的需要，企业所有者要对企业筹资，尤其是股票筹资作出决策。 2、基于保护出资人财产的需要，所有者必须要对企业的会计资料和财产状况进行监督（财务监督）。 3、基于保护出资人权益不受损失的需要，出资人必须要对企业的对外投资，尤其是控制权性质的投资进行干预。 4、基于保护出资人财产利益的需要，出资人对涉及资本变动的企业合并、分立、撤资、清算等财务问题，必须做出决策。 5、基于追求资本增值的需要，出资人必须对企业的利润分配作出决策。 二、经营者财务 经营者（董事长、总经理为代表）财务作为企业的法人财产权的理财主体，其对象是全部法人财产，对企业的全部资产经营负责，包括出资人资本保值增值责任和债务人债务还本付息责任的综合考察。 经营者财务的内容：具体财务战略；合理的财务组织；有效控制与实施预算；动态的协调；聘任和解聘财务经理；关注商品市场、货币市场、资本市场、产权市场上的财务运作问题。 三、财务经理财务 其职责定位为企业财务决策的日常执行上，行使日常财务管理，以现金流转为其管理对象。 1、规划公司现金流转计划和其他财务计划。 2、监督和落实上述计划。 3、具体负责日常的财务预决算。 4、规范财务组织和制度建设。 5、实施财务分析和财务报告。 委托—代理理论 委托代理理论含义 现代产权经济学的重要内容是委托代理理论（Principal-agent Theory），詹森(M.Jensen)和麦克林（W.Meckling）认为委