控制管理会计之专题二.pptVIP

你对结果如何看待？ 蓝色笔的的成本与红色笔的成本一样，你认可这个结果吗？ 成本高估、成本交叉补贴 如果蓝色颜料和红色颜料价格一样，那么两种笔的单位直接成本是相同的。 但总成本增加了，是什么原因造成的？ 间接服务增加了。 一个钢笔制造厂的例子- 3 顾客需求多样化，市场竞争激烈。该工厂生产10种产品 — 颜色、型号、功能都不一样，产量也不同； 此时，工厂的成本会增加吗？为什么？ 生产的复杂性增加，资源消耗增加。 更多的作业消耗更多的资源； 增加的资源更多地用到了低产量、专业化、新设计的产品； 较少用于成熟的大批量产品中。 所有这些，使传统成本计算法赖以分配比例间接制造费用的基础 — 直接人工小时、直接机器小时等的相关性和准确性大打折扣。 作业 机器安装与调试 搬运原材料 生产运转 接受产品定单 下达产品定单 设计新产品 改进现有产品 与供应商谈判 制定原材料和零件购买计划 定货接收检查原材料和零件 营销、广告 人员培训 计算机信息系统 钢笔厂的作业分析 寻找成本与产品更加直接的关系 作业 产品A 产品B 产品C 机器安装与调试 搬运原材料 生产运转 接受产品定单 下达产品定单 设计新产品 改进现有产品 与供应商谈判 制定原材料和零件购买计划 定货接收检查原材料和零件 营销、广告 人员培训 计算机信息系统 作业成本法（ activity-based costing，ABC） 建立间接资源和辅助资源执行的作业集 将间接资源和辅助资源追溯到每一个作业 确定每一个作业的成本动因 计算产品/服务成本 建立了成本与产品之间更加直接的因果关系。 主要是建立了一种将间接成本准确分配到产品，从而准确计算产品成本的一种方法。 作业成本法的产生背景 对于制造业 先进的制造技术，使直接人工和直接材料成本下降； 管理、研发、后勤保障、采购供应、市场营销、公共宣传等活动增加，间接费用增加； 产品的小批量、多样化、复杂化取代了大批量单一化产品； 作业成本法的产生背景 对于服务业 信息、金融、运输、旅游、餐饮、咨询、会计师事务所、律师事务所、教育、医疗等 服务业的特点 劳动密集性 技术密集性 几乎大部分成本都是“固定”的 间接成本占大部分 产品多样化 作业成本系统应用在何处？ Willie Sutton 标准：间接和辅助资源方面消耗大的领域。 高度多样化：产品、客户、生产步骤多样化。 ABC 因学术上的创新和实践中的可行，在近十余年间得到广泛推广和应用。 基于作业成本法, 出现了作业成本管理 作业成本管理（activity-based management， ABM） 以作业成本法提供的成本信息为基础，通过管理作业和作业流程，寻求控制成本和提高效益的途径。 ABC和ABM已经超越了单纯的会计核算与监督职能，进入管理控制的高层次领域。 作业管理的重要性 作业管理（ABM） 分析关键经营过程和作业的有效性，确定它们如何降低成本并增加顾客价值，并对其进行计量； 将资源分配给关键增值作业、关键顾客、关键产品和持续改进，以提高竞争优势，改善管理定位。 作业成本管理的关键步骤 作业分析 （activity analysis） 作业分析 作业分析：确认、描述和评价一个组织所执行作业的过程。 作业分析要解决四个问题 要做哪些作业； 执行了多少作业； 执行作业所需要的资源和时间； 评估作业对价值的贡献。 作业分析的核心识别增值作业和非增值作业 增值作业与非增殖作业 增值作业（value-added activities）： 对顾客的价值或满意度有贡献或满足组织需要的作业 。 非增值作业（non value-added activities）：如果对满足组织的需要或对提高顾客价值或满意度没有用 。 识别增值作业与非增值性作业 必须的作业 顾客的价值或满意度有贡献 满足组织需要的作业(法律，法规等) 酌情性作业 该作业带来状态的改变 状态的改变不能由先前的作业来完成 该作业使其它的作业得以执行 非增殖作业 如何判断作业具有增值性 增值性专业作业： 挂号、医生诊断、B超、CT、治疗计划、康复、健康教育、 医疗服务中常见的非增值作业： 医疗设备修理、设备闲置、 人员等待。 以下作业具有增值性吗? 大检查、大处方 快速诊断病人 医疗差错 医疗差错的处理 病人等待医生 医生等待病人 医生\病人等待检验检查\治疗 例:增值作业与非增殖作业-- 病房护士作业分析 护理作业 增殖 作业 非增殖 作业 登记药品记录 ? ? 护理病人 ? ? 病房清理 ? ? 闲逛与聊天 ? ? 培训 ? ? 与病人交谈 ? ? 例:增值作业与非增殖作业：-- 病人接受X照片的作业流程 放射作业 增殖作业 非增殖作业 病人登记 ? 病人忘记以