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Advanced Financial Accounting 第四章 合并财务报表——股权投资比例变化 一、母公司持股比例变化 期中收购 期中收购，是指购买日为非资产负债表日的收购。 同一控制 非同一控制 【例4-1】 假设P公司2007年3月31日以540 000元取得S公司80%具有表决权股份，P、S公司合并属于非同一控制下合并。2007年6月30日S公司可辨认净资产公允价值667 500元，账面价值652 500元。公允价值超出账面价值的溢价如表4—1 根据合并财务报表编制程序 首先剔除成本法的影响，假设现金股利是3月31日后发放的，P公司收到现金股利24 000元（30 000*80%），按照成本法冲减长期股权投资。调整分录如下。 （1）借：长期股权投资 24 000 贷：股利 24 000 上述（1）调整将长期股权投资恢复到6月30日余额540 000元（516 000+24 000），同时冲减S公司发放的现金股利80%。 其次，将S公司股东权益恢复到期初余额。假设股本和资本公积没有变化，盈余公积提取10%，即5 000元。调整分录如下： （2）借：盈余公积 5 000 贷：提取盈余公积 5 000 经过上述（2）调整，S公司股东权益恢复到期初余额640 000元（470 000+64 000+74 000+32 000）。 再次，将P公司长期股权投资540 000元与S公司股东权益对冲。调整分录如下。 （3）借：股本 470 000 资本公积 64 000 盈余公积 74 000 未分配利润 32 000 存货 5 000 固定资产 10 000 商誉 7 500 营业收入 125 000 贷：长期股权投资 540 000 少数股东权益 135 000 营业成本 90 000 营业费用 22 500 最后，将溢价摊销。因为存货外售50%，营业成本增加2 500元（5 000*50%）。固定资产按直线折旧10年，半年折旧费增加500元（10 000/10/2）。调整分录如下。 （4）借：营业成本 2 500 贷：存货 2 500 （5）借：营业费用 500 贷：累计折旧 500 最后调整结果，见表4-2，PS公司合并工作底稿 分步收购 分步收购，是指通过多次股权交易而实现控制的收购。 实现控制后，长期股权投资按照成本法处理。而在实现控制前，在存在重大影响的情况下，长期股权投资按照权益法处理。 可能涉及账面金额的调整 ，可辨认净资产溢价和商誉调整格外关键。 【例4-2】 假设P公司2007年1月1日以131 000元取得S公司20%具有表决权股份，对S公司能够实施重大影响。2007年1月1日S公司可辨认净资产公允价值650 000元，账面价值640 000元，存货是公允价值超出账面价值的唯一项目。S公司2007年实现净利润50 000元，提取10%盈余公积，分派现金股利30 000元。 P公司2008年1月1日再以274 000元取得S公司40%具有表决权股份，总共持股60%而实现控制。2008年1月1日S公司可辨认净资产公允价值678 000元，账面价值660 000元，公允价值超出账面价值的溢价如表4—3。 2008年合并财务报表编制 首先，2007年成本法追溯调整为权益法。调整分录如下。 （1）借：长期股权投资 11 600 贷：盈余公积 1 000（10 000*10%）