企业所得税6演示教学.ppt

第九节　应纳税额的计算 ;应纳税所得额;1、直接计算法;2、间接计算法 ;【教材例题：例1—1】某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：　　（1）取得产品销售收入4000万元；　　（2）发生产品销售成本2600万元；　　（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元；　　;4）销售税金l60万元（含增值税l20万元）（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。　　要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。 ;思路：先求会计利润、再算调整项目、再调整应纳税所得额。 ;一、营业总收入;【答案】　　（1）会计利润总额＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（万元）　　;第二步 调整;【解释1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。　　销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入（这里实质是租赁）、视同销售收入等，即包括“主营业务收入”、“其他业务收入”“视同销售收入”。　　【解释2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。　　【解释3】广告费不再按行业确定扣除标准，而是按照统一比例。 ;第二步 调整;（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝650—4000×15%＝650－600＝50（万元）　　（3）业务招待费调增所得额＝25－25×60%＝25－15＝10（万元）　　4000×5‰＝20（万元）大于25×60%＝15（万元）　　（4）捐赠支出应调增所得额＝30－80×12%＝20.4（万元）　　（5）工会经费应调增所得额＝5－200×2%＝1（万元）;（6）职工福利费应调增所得额＝31－200×14%＝3（万元）　　（7）职工教育经费应调增所得额＝7－200×2.5%＝2（万元）　　;（8）应纳税所得额＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4（万元）　　（9）2008年应缴企业所得税＝172.4×25%＝43.1（万元） ;【教材例题：例1—2】某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：　　　　要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。 ;全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。;思路：先求会计利润、再算调整项目、再调整应纳税所得额。 ;第一步：求会计利润 ;销售收入为5600;销售成本4000万元;答案】　　（1）利润总额＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－660－300－760－200－250＝404(万元） 教材中少了一个34的投资收益，这对计算捐赠限额有区别。但本题碰巧不影响。　　;（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。　　 （3）技术开发费调减所得额＝60×50％＝30(万元）　　;（4）按实际发生业务招待费的60％计算＝70×60％＝42(万元）　　 按销售(营业）收入的5‰计算＝(5600＋800）×5‰＝32(万元）　　 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32＝38(万元）;（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。　　 （6）捐赠扣除标准＝404×12％＝48.48(万元）　　 实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。　　提示：370×12％ =44.4 也大于38，所以碰巧也不调整。这说明有时错一点也不要紧，不要放弃。;（7）应纳税所得额＝404－40－30＋38－34＝338(万元）　　（8）该企业2008年应缴纳企业所得税＝338×25％＝84.5(万元）;二、境外所得缴税的问题;境外所得需解决的几个问题;　 1、哪些纳税人的境外所得需要在中国缴税？ （1）居民企业来源于中国境外的应税所得；　　（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场