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会计造假案例分析 ——美国安然股份有限公司财务造假案背后的事实与阴谋 案例公司简介 安然公司成立于1985年，早期主要从事天然气、石油传输等传统业务。进入0世纪90年代后，安然公司进入一个新的发展时期，进行了一系列的金融创新，其复杂而又高超的技巧使安然公司得到了金融创新巨擘的美称，并且成为美国MBA教材中案例而倍加赞赏。 目录 安然破产经过 2001年10月16日，安然公司公布该年度第三季度的财务报告，突然宣布公司亏损总计达6.18亿美元。 10月22日，The S网站披露安然通过与两个关联企业的复杂交易，举债34亿美元，但这些债务从未在安然季报和年报中披露。 2002年1月15日，纽约证券交易所正式宣布，将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。 安然崩塌对美国经济的影响 直接影响： 安然的财务危机严重影响了美国乃至全球股市 给汇市、债市、期市、金市带来很大影响 引起一系列企业倒闭的连锁反应。 拖累了一批银行 安然崩塌对美国经济的影响 总结与思考 美国安然公司的成功与失败显然和会计造假离不开，正所谓“成也萧何，败也萧何”。安然公司利用虚报高额利润迅速集资对外扩张，但同时也给自己埋下了巨大的隐患，它的成功必定伴随着失败。 思考1：它为什么能够这么做？ 思考2：这件事情发生后带来的后果是什么？ 思考3：我们如何避免这类事情的发生？ 思考4：我们得到什么启发？ 思考1：它为什么能够这么做 内部：公司高管是否知情不报？ 答：暗箱作业，将债务、坏账转移到分支公司，从而造成公司业绩良好的假象。 外部：审计部门与银行高层之情否？还是内有内情？ 答：安然利用财经审计的巨大漏洞，进行秘密交易以及“圈内人交易”。《商业周刊》指律师、投资银行、会计师们可能捞取了3亿美元，《纽约时报》则指为11亿。 思考2：这件事情发生后带来的后果？ 严重挤压了中小型企业。安然公司利用短期内的迅速集资，进行行业垄断和对外扩张，损害了中小型企业利益。 市场投资者损失严重。安然公司通过会计作假营造企业业绩良好假象，吸引投资，但面临其连年亏损并最终破产的真像，使投资者受到极大伤害。 增加社会福利压力。随着安然的破产，公司员工的养老金计划成了一个问题，为此美国养老金保险公司不得不启动拯救计划。 思考3：我们如何避免这类事情的发生 思考4：我们得到什么启示？ 会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得暂时的成功，也可以使其永久身败名裂。 人的趋利动机是无法从根本上消除的，社会经济的快速发展也要靠这个动机的催化作用，它的存在本身是有积极向上的一面的，但趋利动机的实现并非建立在虚假泛滥的基础上。在巨大利益诱惑面前，强硬的监管体系总是显得那么苍白无力，后发制人。这是一个漫长的系统工程，但绝不是一个不可能完成的任务。这需要全社会的共同努力。 成员简介 真相只有一个！ 材料收集者：韩 青 陈 颖 PPT 制作者：曹宇星 苏万婷 演 讲 者：王丽雯 公司简介 间接影响： 严重影响了投资者的信心，使美国经济的不确定性增加 公司借贷更为困难，银行也更加惜贷 美国经济复苏放慢会直接影响全球经济的发展 （１）安然复杂的企业结构 安然公司是如何造假的 90年代中期以后，安然通过资本重组，建立复杂的公司体系，其各类子公司和合伙公司数量超过3000多个。这3000多家企业形成错综复杂的关联链条，共同组成一个典型的“金字塔”式的关联企业集团 美国企业组织形式种类繁多，不同的组织形式税收负担是不一样的。美国普通公司需缴纳个人和公司双重所得税，但独资公司、合伙企业、有限责任公司无需缴纳双重所得税，只需股东缴纳个人所得税。安然的控股公司最后选择了有限责任公司形式。 安然公司是如何造假的 （２）安然控股子公司的组织形式 *这里需要说明的是，美国的有限责任公司与中国不同，美国的有限责任公司满足一定的条件，可以不缴纳公司所得税。 安然公司是如何造假的 大量使用股票提供担保来进行融资； 以出卖资产的收入作为业务收入，虚构利润，而 出卖资产多在关联企业中进行，价格明显高于市 场正常价格； 不断制造概念，使投资者相信公司已经进入高增 长、高利润的领域； 很多交易是在关联企业中进行“对倒”，通过“ 对倒”创造交易量，创造利润。 （３）安然的关联交易方式 安然公司是如何造假的 １．安然以复杂的财务结构掩盖存在的问题 ２．在会计处理上，安然率先采用了一些技术，使公 　　司能够记录尚未创造收入的长期合同的盈亏资料　 　　盯市（mark-to-market） ３．安然公司自定会计条目 　　特殊目的实体（ＳＰＥｓ） ４．钻了美国通用会计准则的空子，在财务报表中不 　　如实反映负债 （