第六章 企业所得税税务筹划_精品.pptVIP

二、限额扣除项目的税务筹划 限额扣除项目进行筹划总的原则是充分利用限额，对超限额部分要通过其他途径得以税前列支。具体可从以下几方面考虑： 一是要准确掌握限额扣除的条件，正确计算限额，降低纳税风险； 二是要合理预计限额，加强对限额扣除项目的控制； 三是要在不违反制度、规定的前提下，转化支出形式，将限额扣除项目转化为无限额扣除项目； 四是要尽量扩大限额费用的计算基础。 * （一）借款费用的税务筹划 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 税法规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。 * （一）借款费用的税务筹划 对作为借款费用主要内容的利息支出，税法规定的扣除条件是：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。 * （一）借款费用的税务筹划 1．借款费用资本化问题 企业在对借款费用进行税务筹划时，应尽量使借款费用在当期直接扣除，尽量避免资本化。 2．利息费用的扣除问题 * （二）广告费、业务宣传费、业务招待 费的税务筹划： 税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 * （二）广告费、业务宣传费、业务招待 费的税务筹划： 案例： 某企业2008年度实现产品销售收入1亿元，全年共列支业务招待费150万元，列支广告费、业务宣传费2500万元，税前会计利润1000万元，适用所得税税率为25%，无其他调整项目。 * 按照税法规定，将各项费用的扣除限额及应纳企业所得税计算如下： 业务招待费扣除限额： 150×60%=90（万元）＞10 000×5‰=50（万元） 因此，业务招待费最高扣除限额为50万元，超支100万元。 广告费、业务宣传费扣除限额： 10 000×15%=1500（万元），超支1000万元。 应纳税所得额=1 000+100+1 000=2 100（万元） 应纳企业所得税=2 100×25%=525（万元） * 若该企业将自己的销售部门独立出去成立一个销售公司，先将产品以8000万元的价格出售给销售公司，销售公司再以10000万元的价格售出。假定其他条件不变，则两个企业税前扣除情况及应纳所得税情况如下： 业务招待费扣除限额： 150×60%=90（万元）=18 000×5‰=90（万元） 因此，业务招待费扣除限额为90万元，超支60万元。 广告费、业务宣传费扣除限额： 18 000×15%=2 700（万元） 因此，广告费、业务宣传费可全额税前扣除。 两企业应税所得额=1 000+60=1 060（万元） 两企业应纳所得税=1 060×25%=265（万元） * 纳税分析： 由于增设一独立核算的销售公司，使企业作为三项费用扣除基数的销售收入由10000万元增加为18000万元，使得广告费、业务宣传费可以全部税前扣除，业务招待费增加扣除限额40万元，少纳企业所得税260万元（525—265），筹划效益比较明显。 * （三）捐赠支出的税务筹划 税法规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超出部分，不允许税前扣除。 * （三）捐赠支出的税务筹划 企业在进行捐赠时应注意以下几点： 一是捐赠应通过公益性社会团体或者有关的政府部门； 二是注意捐赠的数额； 三是合理选择捐赠方式。 * 案例： 某企业拟通过公益性的社会团体对贫困地区进行捐赠，现有两种捐赠方式，一是捐赠300万元人民币，另一方式是捐赠公允价值相当于300万元人民币的自产商品。假定捐赠支出在税法规定的扣除限额内，该企业适用所得税税率25%。分析不同捐赠方式对企业的影响。 * 计算不同捐赠方式企业的现金流出： 捐赠现金的现金流出为： 300—300×25%=225（万元） 捐赠实物的现金流出为： 300+300×17%—300×25%=276（万元） 纳税分析：由于捐赠实物属增值税的视同销售行为，需缴纳增