税务规划--出版业的纳税筹划.docVIP

出版业的纳税筹划 　　 　　出版业的纳税筹划主要体现在增值税和所得税两个方面，对其进行筹划，关键是充分利用国家有关优惠政策。 一、增值税的筹划 出版业增值税优惠政策主要表现在出版环节先征后返、基层新华书店销售环节先 征后返、古旧图书免征增值税和选择适当的进项抵扣方法。 1、增值税出版环节先征后返 现行政策对出版物增值税先征后返的优惠作了限制性规定，即违规出版物和多次 出现违规出版物的出版社将不得享受此项优惠。因此，执行这一政策的要点主要是优 惠范围的规定。根据政策规定，到2005年底以前，能享受增值税先征后返优惠的是财 政部、国家税务总局规定的七类出版物。这七类出版物的概念界定、科技图书和科技 期刊的标准、随同书报销售的各种载体的认定、电子出版物的定义都有明确的规定， 只有符合规定并报税务部门批准才能享受优惠。这七类出版物先征后返的环节为出版 环节。 纳税人同时经营增值税先征后返项目或增值税免税项目或营业税免税项目与非优 惠项目时，应各备账册分别核算。否则，就得不到应有的优惠。另外纳税人在销售图 书、报纸、杂志时还销售其他非13％税率产品的，对这些不同税率产品的销售也应分 别核算。如果不分别核算则从高适用税率。 按规定，纳税人在生产、销售应征增值税文化产品的同时，又通过媒体提供营业 税应税劳务(如广告服务)，而且，该营业税应税劳务与销售产品之间无从属关系，即 兼营销售的，应分别核算货物和非增值税应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确 核算的，非增值税应税劳务应与货物一并征收增值税。一般来说，增值税税负应比营 业税税负大，但如果本期购进的可作抵扣的原材料较多，加上广告业征营业税的同时， 还应征文化事业建设费，所以，营业税税负不一定比增值税税负低。 例1 某期刊杂志社，预计明年取得杂志发行含税收入400万元，广告收入80万元。 购进材料150万元，支付委托印刷加工费100万元(均为含税支付)，均取得增值税专用 发票，其中，20％部分用于广告方面的支出。 如果广告业务与期刊发行业务不分别核算，则应合并征收增值税。本期应纳增值 税为(400＋80)／1．13×13％-(150＋100)／1．17×17％＝18．9万元。如果广告业 务与期刊发行业务分别核算，则发行业务应纳增值税为400／1．13×13％-(150十100) ／1．17×17％×80％＝16．9万元；广告业务应纳有关税费为80×[3％(文化事业建 设费)+3％(营业税)]＝4．8万元。两项合计应纳税21．7万元。可见，不分别核算对 纳税人有利。 在上例中，假如其他条件不变，只是购进原材料和委托加工只能取得一半增值税 专用发票．则不分别核算应纳税37．1万元，分别核算应纳税费36．3万元。此处分别 核算对纳税人有利。可见，应否分别核算，纳税人应具体情况具体分析，没有固定的 模式。 2、基层新华书店销售环节增值税先征后返 在2005年底以前，对全国县(含县级市)及其以下新华书店和农村供销社销售的出 版物，实行增值税先征后返办法。返还的税款专项用于发行网点和信息系统建设，不 再计入当期损益。县(含县级市)及其以下新华书店包括地、县(含县级市)两级合二为 一的新华书店，但不包括城市中县级建制的新华书店。这是利于基层新华书店的网点 建设的销售环节的优惠政策。该优惠并非限于前面提到的七种出版物，而是包括了所 有出版物。 利用该优惠政策，我们可根据实际情况到基层开发销售网点，不仅可以开发市场， 寻找新的增长点，而且可以获得增值税先征后返的优惠。当然，设立销售网点要支付 一定的管理、设立成本，筹划者需综合考虑。 例2 某出版社拟到农村供销社设立一图书销售点，预计年销售额为200万元，同 等条件下，比市区销售点减少净利润15万元。 由于在农村设立的图书销售点可以享受增值税先征后返的优惠，返回增值税为 200×13％＝26万元，扣除减少的利润15万元还可获得税收利益11万元。在这种情况 下，设立网点对出版社有利。 3、古旧图书免征增值税 这里所指的古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。纳税人销售自己滞销的“旧” 图书，仍要纳增值税。如果纳税人自己成立一个废旧图书收购公司，由其收购旧图书 再销售给消费者就属于免征增值税的范围。一般而言，纳税人直接零售给消费者的价 格高于销给旧书经营公司的价格，以此计算的销项税也会大于后者。如果纳税人在不 转移利润的情况下，自己设立旧书经营公司，再由经营公司销售旧书，可获得一定的 税收利益。 例3 某综合新华书店预计每年有452万元(含税)的旧书销售，书店拟采用下列两 种方式处理旧书(不考虑所得税)。