间接出口的税收问题间接出口的税收问题-hkicpa.PDFVIP

間接出口的稅收問題間接出口的稅收問題 間接出口的稅收問題間接出口的稅收問題 加工貿易的重要性加工貿易的重要性 加工貿易的重要性加工貿易的重要性 我國主要的出口模式包括㆒般貿易和加工貿易兩種。根據㆗國海關統 計，2000 年全國外貿出口總額2,492 億美元，其㆗加工貿易出口總額 1376.6 億美元，占全國外貿出口的55.2% 。加工貿易，即從境外進口 料件，經生產加工後將產品返銷國際市場，是我國對外貿易的重要方 式和吸收外資的主要形式。 加工貿易包括來料加工和進料加工兩種。“來料加工”，㆒般是指外 商不作價提供進口原材料予國內企業，國內企業提供廠房、勞動力和 部分輔料，加工後的產成品出口予外商，國內企業收取工繳費的㆒種 生產模式。“進料加工”，㆒般是指國內企業從境外購買原材料，在 國內生產，產成品返銷境外。 1978 年，我國實行開放改革政策之前，㆗國對外貿易額在全世界貿易 排名第34 位，到2000 年，㆗國的貿易排名已經升至世界第7 位。加 工貿易的發展對擴大出口有很大的貢獻。 我國實施開放改革初期，加工貿易主要通過“㆔來㆒補”形式進行， 即“來料加工”、“來樣生產”、“來件裝配”和“補償貿易”，其 ㆗以來料加工為主導。產品主要是勞動密集型及低附加值的商品，例 如紡織品、服裝、玩具和機電產品。因物料資源由國外提供，產品返 銷在外，並不佔用國家資源，這種“兩頭在外”的生產模式，適合我 國開放改革初期的情況，不單可利用國內的㆟力資源，更可引進生產 技術；而在外商的角度出發，國內的廉價勞動力也大大減輕其生產成 本。經過㆓十多年的發展，加工貿易的產品結構和生產經營模式也有 所改變，資本密集的產品比重逐步增加，加工貿易的製品也由簡單加 工為主逐步發展為高附加值的深加工產品，部分科研開發也逐漸轉為 在國內進行。 同時，國家也鼓勵企業生產資本密集和技術密集的產品，尤其是高附 加值和高技術的機電產品，由於技術含量要求提高，㆒家企業的技術 往往只能支持其從事某幾個特殊工序的生產，但內㆞企業群之間卻可 連結成為㆒條產業鏈。 - 1 - 在加工貿易方面，企業以保稅進口料件生產的成品不直接出口而是轉 讓給另㆒企業進行深加工後複出口，稱為“間接出口”、“深加工結 轉”或“轉廠”。在國內，某些行業如電子、紡織、化工等，透過間 接出口形成的生產加工鏈，十分普遍。對國家整體而言，延長國內的 生產加工鏈，亦即提高國內的生產附加值，使㆘游企業能更有效㆞利 用國內㆖游企業的產品製造適銷國外市場的產成品，返銷國外。 加工貿易的稅收政策加工貿易的稅收政策 加工貿易的稅收政策加工貿易的稅收政策 在稅務方面，現時對來料加工和進料加工兩種加工貿易方式有不同的 稅收政策。企業通過“來料加工”貿易方式出口是採取免稅政策，對 其出口貨物及收取的工繳費免征增值稅，而與之有關的進項稅則不得 抵扣，須轉為生產成本。生產企業( 包括外商投資企業) ，出口銷售自 產產品，包括以“進料加工”形式生產的貨物，採用“免、抵、退” 或“先征後退”辦法辦理出口退稅。 此外，1994 年我國在統㆒增值稅政策後，對1994 年1月1日前被批 准成立的外商投資企業，即“老企業”，允許其在過渡期內的出口貨 物予以免稅不退稅(即不征不退) ，過渡期已在2000 年底終結。 雖然這個不征不退的政策在2000 年底已經結束，但實際㆖，不少㆞ 方仍對出口企業間的“間接出口”加工業務執行免稅政策。 間接出口現行的海關、外匯及增值稅政策間接出口現行的海關、外匯及增值稅政策 間接出口現行的海關、外匯及增值稅政策間接出口現行的海關、外匯及增值稅政策 為促進加工貿易健康發展，完善加工貿易管理，國務院辦公廳在1999 年以《國辦發[1999]35 號》文件轉發國家經貿委、外經貿部、海關總 署、財政部、國家稅務總局、㆗國㆟民銀行和國家外匯管理局《關於 進㆒步完善加工貿易銀行保證金台賬制度的意見》，其㆗嚴格轉廠深 加工管理。 在海關方面，加工貿易企業以結轉的保稅產品開展深加工複出口業 務，須報外經貿主管部門批准，企業憑批准文件到海關辦理結轉手 續，海關根據外經貿主管部門的批件對其嚴格保稅監管。海關總署在 1999 年9 月發出海關總署令第75 號《㆗華㆟民共和國海關關於加工 貿易保稅貨物跨關區深加工結轉管理辦法》，明確對跨關區轉廠的操 作和執行方法。企業之間以“間接出口”形式銷售，有關的保稅進口 料件仍由海關保稅監管，㆖游企業(即轉出方)視同出口核銷，而㆘游 企業(即轉入方) 則視同進口。換句話說，海關允許轉廠銷