建设有中国特色的税收文化.docVIP

引 言 随着社会的发展，国内外对税收文化的研究越来越深入。比格纳瑞①是其中的佼佼者，他系统地分析了税收文化的内涵和外延，为我们提供了一个比较全面的视角。本文介绍比格纳瑞对于税收文化的研究，并汲取其，分析我国税收改革时要考虑的税收文化问题。一税收文化的概念　　纳瑞有关税收文化的界定建立在前人研究的基础之上。古典学派代表人物经济学家熊特。熊特对于税收文化的理解着重于创建国家税收制度的税收经济学家与税收政治家，没有将纳税人作为税收文化的一部分予以考虑。纳瑞认为这种税收文化观的内涵过于狭窄。另两个代表人物是德国的斯皮泰尔和保斯基，前者意识到税收受各国经济、社会、文化、历史、地理、心理因素的影响，各个国家和社会的税收存在差异。后者则认为，理解一国“税收文化”要紧密结合评价税收制度的特征。纳瑞认为这两人尽管将税收文化拓展到税收立法和税收制度设计，但是过于强调一国的历史背景。　　在吸收前人研究成果的基础上，纳瑞先将税收文化分解成税收和文化两个概念分别定义，再全面定义税收文化的概念。纳瑞认为，从税收角度看，不仅税收制度与实际税收活动构成一国税收文化的一部分，而且税务机关与纳税人是形成一国独特税收文化的原因。 在税收文化中文化的成分更加重要，在内外因的推动下，文化因素正在不断发生变化。历史的演变将税收与文化联系在一起，税收与文化都被纳入一国的历史事件当中，因此出现特定国家的税收文化 ，这种税收文化一方面被打上传统税收的烙印，如有的国家强调直接税的重要性，有的国家则以间接税为主。另一方面，诚实、公正、尽职等各种文化价值观相互影响，这些文化价值观在税收领域的表现就是税收理念。纳瑞认为税收理念包括税收道德与税收修养两个方面，税收道德与交纳税款的意愿联系在一起，税收修养则反映纳税人对其纳税行为的态度。 在分析税收与文化的基础上，纳瑞将一国特定的税收文化定义为：与国家税收制度特别是执法活动联系在一起的全部正式与非正式制度的总和，它历史性地扎根于该国的文化，因为相互影响而产生依赖与联系。税收文化不仅仅包含税收的文化和纳税的文化。由于税收文化的各项内容都融入国家文化之中，税收法规决定于文化规范和历史形成的制度，后者建立起税收游戏规则。参与游戏的人包括纳税人、政治家、税务官员、税务专家（如税务咨询者）以及税收研究人员。不同游戏者集团之间相互影响，同一集团内部一个成员与其他成员之间也相互影响，随着时间的推移，相互影响加强了社会联系与依赖。这种联系和依赖也是税收文化的组成部分。在全面定义税收文化的概念以后，纳瑞还提出在全球化进程中，存在两种不同的税收文化混乱：一个是税收文化冲击，一个是税收文化滞后。　　二税收文化冲击　　税收文化冲击援引当代国际管理、跨国文化管理和人力资源管理中的文化冲击理论，认为当遭遇未知的或外国税收文化时，会出现税收文化领域的冲击。经济政治转轨国家在改革时往往会借鉴国外的税法制度，采纳外国专家的建议，而这些可能与本国的税收文化不相符。大量新的未知的税法制度的出现，与已经为社会所熟知和习惯的税法制度相抵触，从而使纳税人和税收管理机关无所适从，带来税法执行的问题。这种税法制度上的矛盾，在二战后日本的税法改革中表现得尤为突出。二战以前日本的税收收入一直以土地税为主，其次是间接税。而战后美国占领者忽视了日本的传统税收文化背景，提出在日本进行激进的税收改革，实施以直接税为基础的稳定的、持久的税收制度。这与日本偏爱间接税的传统并不一致，因此日本政府在税收方案的实施带来许多问题之后，及时的进行了微妙的调整。例如，美国专家建议在个人所得税上实行综合税基、单一累进税率模式。日本政府在实施单一综合税基后不久，就向分类所得税方向发展；美国提出的增值税建议则被完全否决。因为日本政府没有完全的照搬外国经验，而是采用一种渐进的改革措施，因而减轻了税法制度上的矛盾和税法文化的冲击。　　三税收文化滞后纳瑞采用的税收文化滞后概念引自社会学中的文化滞后理论。美国社会学家奥格布恩对文化滞后现象下的定义是：当相互联系的两个文化中一个比另一个更早地或程度更大地发生变化时，就发生了文化滞后。因为税收文化由不同要素构成，涉及到税收法典、税务人员、税务专家、纳税人等，当一国税收文化的各要素发展速度不同，各要素间的关系没有保持文化或演变的平衡时，就会出现税收文化滞后。经济政治转轨国家采取的税法改革首先是税收法律规则的变革，即采用新的税收制度，而税法意识作为一种精神层面的认识和观念是不可能马上发生转变的。这种税法意识滞后于税法制度的冲突在社会主义制度解体后的俄罗斯联邦表现尤为明显。在前苏联无税思想的影响下，人们普遍缺乏税法意识，没有形成依法纳税的传统。俄罗斯的税法改革自其宣布独立后就正式展开，改革过程中出现了税种繁杂，税收负担过重，有些税法条款相互矛盾等问题，特别1994年叶利钦颁布对联邦