房屋地产售后回租业务的纳税与筹划.docVIP

房地产售后回租业务的纳税与筹划 某房地产开发公司（以下简称“开发商”）是经省政府批准设立的中德合资企业，二级房地产开发资质，主要从事房地产开发等业务。2007年2月在市中心黄金地段开发的“城市购物广场”项目于2008年1月份完工，开发商对其中的临街商铺拟采用售后返租方式销售。商铺单位面积为50㎡，每平方米售价2万元，开发商与60个购房者同时签订房地产买卖合同和租赁合同。合同约定，商铺售价100万元，需一次付清。开发商将所售出的商铺统一对外租赁，用于商业经营。购房者自买房后12年内每年可以得到商铺款8%的租金。开发商每年向经商户收取租金600万元，需要支付给购房者的租金为480万元。 这是一种典型的售后回租业务。在房地产企业商业用房开发中，采用售后回租形式进行促销也比较普遍。所谓售后回租，又称售后包租、售后返租、售后承租。售后回租方式下，在开发商与购房者之间，开发商（卖主）同时是承租人，购房者（买主）同时是出租人；在开发商与入驻经商户之间，开发商又是出租人，经商户则是承租人。 一、税务处理 上例售后回租业务，涉及开发商、购房者和经商户。本文侧重从开发商的角度，说明售后回租业务的税务处理。在售后回租业务中，开发商同时以三种身份（售房人、承租人和出租人）出现。《国家税务总局关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业务所得税处理问题的批复》(国税函[2007]603号)明确规定：从事房地产开发经营的外商投资企业以销售方式转让其生产、开发的房屋、建筑物等不动产，又通过租赁方式从买受人回租该资产，企业无论采取何种租赁方式，均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。企业销售或转让有关不动产所有权的收入与该被转让的不动产所有权相关的成本、费用的差额，应作为业务发生当期的损益，计入当期应纳税所得额。企业通过售后回租业务让渡了以下一项或几项资产权益或风险的，无论是否办理该不动产的法律权属变更（如产权登记或过户），均应认定企业已转让了全部或部分不动产所有权：1、获取资产增值收益的权益。2、承担发生的各种损害（包括物理损害和贬值）而形成的损失。3、占有资产的权益。4、在以后资产存续期内使用资产的权益。5、处置资产的权益。 按照上述规定，该开发商应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。不论是房地产的销售业务还是租赁业务，都属于营业税的征税范围，并以营业额作为计税依据。《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）关于营业额问题特别强调：“单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除”。这样规定，目的在于堵塞利用价外收费或开具发票方式分解计税依据的漏洞。作为房地产销售业务，开发商应根据《营业税税目税率表》所列“销售不动产”税目，将销售建筑物及其土地附着物时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利益）作为计税依据，按照5%的税率计算缴纳营业税。作为租赁业务，开发商一般先向经商户收取租金，然后再按合同约定支付给购房者租金。购房者是商铺产权所有人，出租房屋时，需要缴纳六税一费：房产税、营业税、城市维护建设税、城镇土地使用税、个人所得税、印花税和教育费附加。开发商作为转租方，不是房屋产权所有人，在向经商户转租房屋时，不需要缴纳房产税。需要注意的是，开发商按合同约定支付给购房者的租金不得抵减售房的计税收入。 二、纳税筹划 上述租凭业务中，售后回租合同无论如何签订，既不会改变购房者纳税义务人的身份，也不会影响购房者的税收负担，但对开发商来说，则存在着税收筹划空间。下面假设两种情况来讨论。 方案一：开发商在与购房者签订售房合同的同时，与购房者签订房屋租赁合同。 如本例的做法，购房者作为出租人要缴纳相关税费。其中：按租金收入480万元的12%缴纳房产税57.60万元，按租金收入480万元的5%缴纳营业税24万元，以营业税额为计税依据按7%的税率缴纳城市维护建设税1.68万元，按3%的征收率缴纳教育费附加0.72万元，以财产租赁合同所载租赁金额480万元的1‰缴纳印花税0.48万元，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额标准（该商铺处于一级土地区域，当地规定的年税额为15元/㎡）缴纳城镇土地使用税4.5万元。购房者负担的相应税费，既可以由购房者自行缴纳，也可以委托开发商代扣代缴。 开发商作为转租人，与经商户签订房屋租赁合同，仍需要缴纳相关税费。对收取的租金，应根据《营业税税目税率表》所列“服务业”税目，将所取得租金的全额作为计税依据，按照5%的税率计算缴纳营业税。开发商每年收到经商户的租金600万元，应缴纳的主要税费计