负入息税具广濶应用空间.PDFVIP

【解牛集】─ 刊於〈信報〉，2017 年 3 月 28 日    負入息稅具廣濶應用空間    麥寶龍 香港科大商學院會計學系講師   香港第五屆行政長官選舉，最終由前政務司司長林鄭月娥當選，帶領香港可持續 地向前發展。回顧三位參選人 –  曾俊華、林鄭月娥與胡國興(按候選人編號序) ， 都在競選政綱中各自表述了稅制作為財政政策工具的理念和提出當選後將推行 稅務改革。因此，在大局已定下，筆者就從稅務改革角度，分析一下稅制改革與 香港未來發展的關係，以及新一屆政府的稅務施政軌迹。    當然，參選政綱內所提岀的稅制改革內容，究竟有多少可落實，尚有待觀察。三 人有關稅務改革的內容，最引起筆者注意的是曾俊華所提出的負入息稅制度  (negative income tax)  。 於下文詳述此點前，不妨先從特首參選人在稅務改革上 的「主張藍圖」──這些主張都跟當前香港的稅制與未來發展有關係，故值得先 作出一些綜述，從中窺探香港的未來。    建議的異同顯個人取向    關乎香港未來發展、具前瞻性的內容三人都有觸及，但筆者認為三者都有不齊全 的地方，包括在民生和環保項目方面付諸闕如；而關於營商產業方面也顯得比較 零碎。但這也可以理解，因為畢竟這是一份競選政綱，而非一份正規的施政報告 或財政預算案，故在民生方面較少著墨，只可作參考。    對於香港向前發展的路向，三人提出的稅制改革，主調都是提倡維持簡單和高效 的稅制。曾俊華建議採用累進式利得稅，而林鄭月娥則引入兩級利得稅制，唯獨 胡國興沒有。在維持簡單和高效的稅制前設之下，累進式或兩級利得稅確實能即 時對初創和中小企給予扶持及起著提振的作用。    再者，當鄰近地區如新加坡和台灣的所得稅稅率現時僅高於香港半個百分點，加 上歐美各國政府一片減稅「浪潮」下，藉著推行累進式或兩級利得稅制，有助香 港的經濟保持其競爭優勢。在其他領域，如擴大避免雙重課稅協定的網絡、承諾 全面及策略性地檢視現行稅制等，曾俊華和林鄭月娥均流露出政策雷同的痕跡， 也許這跟兩人長期擔任港府政務官有關。    環顧三人的政綱，只有胡國興較清楚提及民生事務，包括政府可以為自願醫保提 供退稅，若私人機構僱用殘疾人士可享有稅務優惠，其他兩位參選人，若非筆者 有所遺漏，似乎都「交了白卷」，我們須繼續觀察新特首在這方面的施政內容。    建議具可操作性很重要    僅就有關稅制改革的範疇而論，從會計專業的角度看，筆者認為，林鄭月娥在政 綱上所提及的內容比較「實在」。例如有關兩級制利得稅制，她相當清晰地提出 以 200 萬作為分水嶺，「企業首二百萬元的利得稅率由16.5%降低至 10% ，為數 以萬計企業減稅 40% （首二百萬元以後的利潤，稅率則維持不變）」(林鄭月娥政 綱 3.49 節) ；而曾俊華有提及此稅制，但內容比較簡單，即「研究引入累進式利 得稅 –  累進式利得稅制度有助減輕中小微企的稅務負擔。」(曾俊華政綱 50 段)    試舉第二個例子，關於支援創新科技公司和鼓勵研究及開發， 林鄭月娥提出的 加計扣稅(super‐deduction)的建議，內容比較具體，「企業在這方面的支出，可獲 得比相關開支金額更高（例如 200% ）的稅務扣減寬免。額外稅務扣減也可適用 於企業在環保設施、文化藝術及設計等方面的投資，以促進相關行業的發展。」 (林鄭月娥政綱 3.51 節)    不過，最能引起筆者注意的，是落選的曾俊華所提出之負入息稅制度，他是三人 中唯一有提及這內容。他提出「探討引入負入息稅制度( negative income tax )  的 可能性 –  收入低過某一水平，不用繳稅，還可以獲得政府補助，這有助改善貧 窮家庭的生活，亦可理順現時的福利津貼機制。（曾俊華政綱51 段）    負入息稅概念悠來已久    事實上，負入息稅並非一個新概念。此概念萌於上世紀四十年代，一位英籍女政 治家首作描述。及後諾貝爾經濟學奬得奬人，美籍經濟學家佛利民教授（Milton  Friedman) 於上世紀八十年代發表了相關的學術文章。於本世紀美國政黨 –  「綠 黨」亦把此概念融入其政綱。別看輕這個理念，它不但富有歷史背景，而且不少 學人和政治家也有研究和討論。    觀其理論層面，背後的理念並不是特別複雜。從資源分配上，它令那些收入很低 的人，不僅毋須