会计CPA第4章节长期股权投资幻灯片.ppt

(1) 2006年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资 ——成本? 1800 ??? 贷：银行存款????1800 * (2) 原持有10%长期股权投资账面价值调整 对B公司投资的账面价值 =1800+900=2700万元 原10%股权的成本900－8400×10%= 60万元属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 * 被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值变动 (12000－8400)=3600万元 原持股部分= 3600×10%=360万元: 利润=90万元(900×10%),调整留存收益 其他原因=360-90=270万元,计入资本公积(其他资本公积) * 借：长期股权投资 360 ??贷：盈余公积????????? 9 ??????利润分配——未分配利润?? 81 ??????资本公积——其他资本公积 270 * 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况：个别财务报表 * ①首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 ②应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值； * 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况：个别财务报表 ③属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。 * ④处置投资导致转变为权益法 被投资单位实现净损益中应享有的份额: 对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益 处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现净损益中享有的份额，调整当期损益 * 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况：个别财务报表 ⑤其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。 * 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况：合并财务报表 * 在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。 与原有子公司股权投资相关其他综合收益，在丧失控制权时转为当期投资收益。 * （例16）20×7年1月1日，甲公司支付现金600万元取得乙公司100%的股权；当日，乙公司可辨认净资产公允价值500万元，有商誉100万元。 2007年1月1日至2008年12月31日，乙公司净资产增加75万元，其中按购买日公允价值计算实现净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。 * 2009年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收到现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司持股比例为40%，能够对其实施重大影响。 在丧失控制日，乙公司剩余40%的股权的公允价值320万元。假定甲、乙公司提取的盈余公积为10%。 * (1) 甲公司个别财务报表 确认长期股权投资处置损益 借：银行存款????????480 ??? 贷：长期股权投资??360（600*60%） 投资收益 120 * 剩余股权改为权益法账务处理： 借：长期股权投资 ——损益调整? 30 ? 贷：盈余公积（50×40%×10%） 2 ??????? 利润分配（ 50×40%×90% ）18 ??????? 资本公积（25×40%）? 10 * 甲公司合并财务报表处理： 在合并财务报表中应确认的投资收益 =480+320-675+25 =150（万元） 剩余40%的股权按公允价值重新计量 借：长期股权投资 320 贷：长期股权投资（675×40%）270 投资收益 50 * 调整个别报表的处置收益的期间 借：投资收益 30（50×60%） 贷：未分配利润 30 资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益重分类 借：资本公积 10 贷： 投资收益 10（25×40%） * 权益法转换为成本法 因追加