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公司治理视角下的内部审计制度创新——基于重庆市的调查 发布时间 ：2008-5-8 10:52:16 ?? 来源：中国内部审计协会 ??作者： ?? 添加到我的收藏 ??? 一、内部审计制度的现状——基于重庆市的调查 　　2004、2006年相继对重庆市资产亿元以上大公司的内部审计机构进行调查并座谈。回答问题的是被调查公司内部审计机构负责人。 　　㈠基本情况? 　　（1）机构设置 　　各单位都设置内部审计机构，从参加座谈的大型公司看，单独设置和与财务结合设置的各占25%，与监察结合设置的占37.5%，与稽核结合设置的占12.5%。中小型公司结合设置的比例更大。与财务部门结合设置，自己审计自己，影响审计的客观性和独立性。 ??? （2）地位 ??? 内部审计领导人职务相当于部门正、副经理，其领导机构比值是： 　　两次调查，前三类合占77.4%和79%，说明内部审计的独立性差、地位低。 　　（3）主要职责 　　采用多选式，提出四项任选，见下表： 　　前两项的比值很大，应该是可喜的。但是，查错纠弊主要限于对下级部门。大型公司座谈，反映内部审计在经营审计、管理审计等方面作了大量工作，取得重要成果。与会代表的一半讲到：“未搞平行审计。”“财务审计[]基本不管。”“对经营层监督，不可能。”总之，“审下面，成果累累；审上面，困难重重。”为什么会产生这种情况？48.4%的被调查人员认为内部审计的权威性不够，心有余而力不足。 　　㈡内部审计掌握信息及时、深入的优势未能充分发挥 　　内部审计能够对经济活动全过程包括事前、事中、事后进行监督、评价，掌握信息及时、深入，通过审计，发现问题，促进企业发展。由于内部审计独立性不够高，权威性不够强，其优势未能充分发挥。不利于更好地评价经营管理，不利于改正审计中发现的问题。 　　如何更好地发挥内部审计的作用，应从公司治理的高度来研究。???? 二、内部审计与公司治理的血肉关系 　　㈠公司治理对内部审计的影响 　　公司治理是内部审计的环境 　　按照1992 年美国COSO 委员会定义的内部控制整体框架，内部控制分成五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。居首位的“控制环境”决定其他控制要素作用的发挥，它是整个内部控制系统的基石。公司治理就是重要的“控制环境”，其完善与否决定了内部控制的成败。在完善的公司治理下才可能有独立的内部审计机构，内部审计机构才可能独立的进行评价与监督。 　　公司治理是内部审计目标、职能、地位和作用的决定因素 　　内部审计所能提供的服务取决于其在组织中的定位。一般认为，内部审计具有评价、监督和服务等多项职能。内部审计部门如何设置？应起什么样的作用？如何起作用？都需要在公司治理结构中加以界定，使内部审计的地位和作用得以确立。 　　㈡内部审计对公司治理的影响 　　内部审计是公司治理的支柱 　　无论哪一种公司治理模式，都有决策、执行、监督三大系统。风险既可以从宏观或整体上来考虑，也可以从微观或部门来考虑。决策系统的董事会、监督系统的监事会和审计委员会都是会议制，它们对风险的控制着重在宏观或整体上。由于没有常设机构，在风险的微观领域很难发挥真正的作用。基于自身的职能，内部审计主要进行的是微观层次的风险评估，帮助董事会、监事会和审计委员会确定需要投入最大努力的领域。对于管理层，内部审计人员也能够扮演重要的“合作伙伴”角色，通过评估、计量并报告总体风险，协助管理层建立经营流程并进行监控。与公司内部其他组织相比，内部审计人员具有不可替代的作用：内部审计是唯一的、超然于管理活动之外的重要的常设的内部确认服务者；它所处的位置更加有利，它所检查的范围更加广泛，可以深入到公司各个领域；能够执行不同种类的审计，通过审计对公司的机遇和风险有更深入、更透彻的了解；内部审计人员拥有多学科背景，他们更能胜任各种工作。因而，理应属于审计委员会领导的常设的内部审计应当是公司治理的支柱之一。 　　内部审计是公司治理的耳目 　　谁最了解企业？内部审计人员！他超然于决策、管理活动之外，对本企业的检查能够客观反映企业真实情况。内部审计通常服务于参与治理过程的相关各方，如董事会、审计委员会、外部审计人员和高级管理层。内部审计的基本职能是评价[]、监督，为董事会、审计委员会和高级管理层提供控制风险以及组织治理过程等方面的信息。当公司有改进空间时，内部审计就会提出改善方式、政策和程序的建议，帮助企业改善经营管理。 　　在公司治理中，内部审计可以在几个方面促进有效治理：它能协助识别风险，分析结果，确定风险管理和控制系统的轻重缓急；内部审计可以针对风险管理程序在实际中是否如预想的那样发挥作用提供评价；内部审计通过评价改善风险管理的控制流程，进一步帮助管理层和董事会。内部审计因而能够承担内部建议职能的重要职责，向董事会提