中级财务会计课件第五章投资幻灯片.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 例：甲企业持有乙企业40％的股权，2004年12月31日长期股权投资的账面价值为4000万元，乙企业2005年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则： 甲企业2005年应确认投资损失2400万元 长期股权投资账面价值降至1600万元 如果上述乙企业当年度的亏损额为12000万元， 当年度甲企业应分担损失4800万元 长期股权投资账面价值减至0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则进一步确认损失 借：投资收益 800万 贷：长期应收款 800万 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期应收款 长期股权投资 贷：投资收益 4）取得现金股利或利润的处理P169 ①投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值：（宣告分派时） 借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整 ②自被投资单位取得的现金股利或利润属于投资成本收回的部分，应冲减长期股权投资的成本。借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整 －成本 （3）对权益法的评价 1）权益法的优点 ①能够反映投资公司与被投资公司的经济关系。 ②不受股利政策的影响 2）权益法的局限性 ①账务处理相对比较复杂和繁琐。 ②与法律的界定相违背。 ③实际的现金流量有较大的差异。 4.股票股利 投资企业不做账务处理 5、被投资单位除净损益外所有者权益变动时 应按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 借：长期投权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 （五）长期股权投资成本法与权益法的转换 1.成本法转换为权益法 （1）原投资为对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的投资 1）原持有的投资 投资成本与应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额比较 投资成本大：不调整投资的账面价值 投资成本小：调整投资的账面价值 同时调整“留存收益” 2）新增投资 投资成本大：不调整投资的账面价值 投资成本小：调整投资的账面价值 同时计入“营业外收入” 3）对被投资单位净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动进行追溯调整 例 A公司于2005年2月取得B公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辩认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对B公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A采用成本法核算。A公司按净利润的10%提取盈余公积。 2006年4月，A又以1200万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辩认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，A派员参与B的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 （2）原投资为对子公司投资－控制 控制→→共同控制（或重大影响） 1）减少投资的会计处理 2）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的金额与其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时应当计入资本公积—其他资本公积”。 3）剩余投资的处理 投资成本大：不调整投资的账面价值 投资成本小：调整投资的账面价值 同时调整“留存收益” 例31，P174 作业 A公司原持有B公司60%的