中级财务会计第4章节存货1章节幻灯片.pptVIP

4.4 库存商品 账户设置： 库存商品 对于工业企业而言，库存商品可以采用实际成本核算，也可采用计划成本核算。 采用计划成本核算时，可单独设置“产品成本差异”科目核算。 4.4.1工业企业库存商品的核算 1. 库存商品按实际成本进行核算 （1）验收入库商品 借：库存商品 贷：生产成本 （2）销售商品 借：主营业务成本等 贷：库存商品 2、 库存商品按计划成本进行核算 平时，产成品的收入和发出均按计划成本登记“库存商品”明细账。 月末， （1）对于入库产品 借：库存商品（计划成本） 产品成本差异（超支） 贷：生产成本（实际成本） 产品成本差异（节约） (2)对于销售发出的产成品 借：主营业务成本（计划成本） 贷：库存商品（计划成本） 借：主营业务成本（超支分摊） 贷：产品成本差异（超支分摊） 对于节约的分摊，做红字分录，同上。 4.4.2 商业企业库存商品的核算 对于商品流通企业而言，库存商品可以按进价核算，也可以按照售价核算。 1. 商品流通企业库存商品按进价核算 （1）购入的商品时： 借：库存商品 贷 在途物资或银行存款 （2）销售商品，结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 2. 商品流通企业库存商品按售价核算 设置“商品进销差价”，表示商品售价与进价之间的差额。 （1）购入的商品时： 借：库存商品（售价） 贷：在途物资或银行存款（进价） 商品进销差价（差额） （2）销售商品，结转销售成本： 借：主营业务成本（售价） 贷：库存商品（售价） 月末，借：商品进销差价（差额） 贷：主营业务成本（差额） 4.5 存货的期末计量 4.5.1存货清查 存货清查，是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并将其与存货的账面结存数量进行核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 1.账户设置 待处理财产损益 ： 借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏和毁损的转销金额。 2.存货盘盈的会计处理 发生时， 借：原材料等账户 贷：待处理财产损益 报经上级主管部门批准后， 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 3.存货盘亏的会计处理 发生时， 借：待处理财产损益 贷： 原材料等账户； 报经上级主管部门批准后，应区分不同情况分别进行结转。 注意：一般纳税人企业发生的因非正常原因引起的存货损失应转出增值税进项税额。 4.5.2 存货期末计量 1.存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 2.存货减值迹象的判断 3.可变现净值的确定 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 4.5.3存货跌价准备的核算 1.存货跌价准备的确认 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益。 2.存货跌价准备的回转 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 ⑷外购材料短缺和毁损的处理 根据原因，作出不同处理 ①属于供应单位负责的，如果货款尚未支付，应按实收数量付款或全部拒付；如果货款已经支付，则应填制赔偿请求单，要求供应单位退款或补货。 ②属于运输机构或过失人负责的，也应填制赔偿请求单，请求赔偿，通过“其他应收款”账户核算。 ③属于运输途中合理损耗，应计入材料实际采购成本，会计上不必单独处理，只是相应地提高了材料的实际单位成本。 ④因遭受意外灾害发生的损失，应先记入“待处理财产损溢” 账户，查明原因后再作处理。 3.原材料发出业务的会计核算 为简化核算，企业可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证,登记入帐。 发出材料实际成本的确定，可以由企业选择，计价方法一经确定，不得随意变更。 4.2.3原材料按计划成本核算 1.账户设置 （1）原材料： 借方:入库材料的计划成本 贷方:出库材料的计划成本 余额:库存材料的计划成本 （2）材料采购：核算采用计划成本进行材料日常核算的企业购入的各种材料的实际