第八章节流转税法律制度幻灯片.pptVIP

例5：某白酒生产企业2008年5月从国外进口300吨粮食白酒，国外口岸的离岸价格为180万元，运抵我国关境输入地点起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费用共计25万元；在采购过程中，向境外采购代理人支付佣金3万元，向卖方支付佣金5万元。粮食白酒进口后，企业将其进一步加工成高档白酒250吨，当月销售200吨，取得不含税销售额350万元。 已知：粮食白酒关税税率为40%，消费税税率为复合税20%和0.5元/斤。 计算该企业应缴纳的关税和消费税。 解答： 向境外采购代理人支付的佣金3万元不计入完税价格。 进口关税税额＝（180+25+5）×40％＝84（万元） 进口消费税税额 ＝（180+25+5+84）÷（1－20%）×20％ ＋300×2000×0.5÷10000 ＝103.5（万元） 销售高档白酒应纳消费税税额 ＝350×20％＋200×2000×0.5÷10000 ＝90（万元） 消费税的特征： 1．征税范围的选择性； 2．税率的差别性； 3．纳税环节的单一性。 消费税不是在生产、流通、消费的所有环节征收，其纳税环节仅为生产或流通的特定环节，应税消费品进入下一环节不再征收消费税。 二、消费税的纳税人 消费税的纳税人是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 金银首饰消费税的纳税人，是在我国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的委托人也是纳税人。 三、消费税征税范围和税目、税率 （一）消费税的征税范围 消费税征税范围是根据我国目前经济发展状况和人们的生活水平，按照保护广大消费者合法权益、鼓励合理消费的原则，兼顾财政需要，并借鉴国外经验和做法确定的，一般生活必需品未列入征税范围。 （二）消费税的税目、税率 消费税共有11个税目。 消费税的税率分为比例税率和定额税率两种形式。 “消费税税目税率（税额）表”详见教材第196—200页。 四、消费税应纳税额的计算 我国消费税的征收办法采取从价征收和从量征收两种办法。 实行从价征收的，其计税依据为含消费税不含增值税的销售额； 实行从量征收的，其计税依据为销售数量。 1．实行从价征收的应税消费品，其应纳税额的计算公式为： 应纳消费税额＝销售额×消费税税率 （1）应税消费品销售额中未扣除增值税税款的，应当换算为不含税销售额。 换算公式为： 应税消费品的销售额 ＝含增值税的销售额÷（1＋税率或征收率） （2）纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，按照同类消费品销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为： 组成计税价格 ＝（成本＋利润）÷（1—消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 （3）委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。计算公式为： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费） ÷（1—消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 （4）进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。 纳税人进口应税消费品，按组成计税价格计算纳税。计算公式为： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税） ÷（1—消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 2．实行从量定额征收的应税消费品，其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。 应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝销售数量×单位税额 五、消费税纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点 （一）纳税义务发生时间 （二）纳税期限 （三）纳税地点 （参见教材Ｐ206—208） 例3：某企业2008年4月发生下列业务：（1）从国外进口一批A类化妆品，关税完税价格为820000元，已缴纳关税230000元。（2）委托某工厂加工B类化妆品，提供原材料价值68000元，支付加工费2000元。该批加工产品已收回（受托方无同类货物价格）。（3）销售本企业生产的C类护肤品，取得销售额580000（不含增值税）。（4）“三八”妇女节，向全体女职工发放C类护肤品，计税价格8000元（不含增值税）。 其他相关资料：A类、B类化妆品适用的消费税税率为30%，C类护肤品适用的消费税税率为8%。 要求：（1）计算A类化妆品应纳消费税；（2）计算B类化妆品应纳消费税；（3）计算C类化妆品应纳消费税；（4）计算该企业当月应缴纳的消费税。 解答： （1）进口A类化妆品应纳消费税