企业财产损失税前扣除鉴证中应注意的问题及工作方法.doc

企业财产损失税前扣除鉴证中应注意的问题及工作方法2005年，总局发布了《企业财产损失所得税前扣除管理办法》，也就是通常所说的“13号令”，有了这个办法的指导，我们税务师事务所在企业财产损失的审核工作中和过去相比应更加得心应手了。在运用13号令做了多个企业的损失认定后，我们总结出了一些经验，在这里拿出来和大家共同学习，由于都是第一年做这个工作，因此肯定会有不完善的地方，希望大家提出来，以达到共同学习、共同促进的目的。第一部分 财产损失经济鉴证证明报告书一、 鉴证书的格式：在鉴证书的格式上，我们的做法是：财产损失经济鉴证证明报告书应以正式文件形式出具。其内容包括：委托单位、鉴证年度、鉴证内容、鉴证人员、鉴证依据、鉴证结果、鉴证时间等。我们中介机构出具的经济鉴证证明应至少一式三份，委托人、委托人的损失审批机关、中介机构各一份。二、进驻企业在企业基本情况的了解方面，我们的做法是这样的：在这个工作开始时，由于我们是刚刚进驻一个企业进行损失鉴证，因为对企业不了解，而企业对我们所做的工作也不知该如何配合。因此，这就需要我们给企业一些文字性的提示，以使双方更快更好的进行合作，我们的经验是：1、首先要求企业提供一份能说明企业基本情况的《委托企业基本情况表》，表上一是要有企业的营业执照和税务登记证上的信息，以了解企业的经营范围、主管税务机关等信息；二是要有子公司、分公司以及其他关联方的名称及合并纳税企业的名单，并要求企业提供这些关联方的已于当年在工商部门年检过的营业执照复印件，合并纳税企业还要提供税务机关的批文，这样在审核过程中涉及到其关联方时可以要求企业提供出相应的资料，同时还可避免出现企业将独立纳税的公司合并到总公司统一申报损失的情况，要求提供年检过的执照复印件可避免出现已破产或撤消的分公司的损失依然合并到仍在经营的总公司中进行申报的情况；三要能反映出企业最近年度的重大变动，如是否有分立、合并、改组改制等情况；四是要能反映出企业的所得税减免税期间，可以为企业损失所属年度是否有人为调整的可能进行分析。2、其次要提供给企业一份《委托企业提供资料清单》，可根据下面我们所讲到的不同的损失所要求的资料分损失类别打印，然后根据企业上报的损失类别交给企业以此为依据去组织材料。这样可以避免一边做一边提供组织资料而浪费时间。3、在审核过程中还应注意如下问题：企业申报扣除的时间问题：13号令第四条规定：企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。(注：这里指的“申报”包括企业的自主申报，报表体现为待处理财产损溢、营业外支出、管理费用红字、投资收益负数等)。因此，我们中介机构在作鉴证时，首先应当判断损失的发生年份，对于非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。这应需要我们依照上面我们提到的要求企业提供的减免税期间，来分析企业有无人为操纵损失时间的主观可能性，从而有针对性的进行进一步调查。第二部分　　　各项财产损失的认定中需要企业提供的资料、应注意的问题和应做的工作一、货币资金损失（一）现金损失企业清查出的现金短缺，将现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额，确认为损失。现金损失确认应提供以下证据：(1)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)；(2)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；(3)由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明；(4)涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。在审核中要对企业货币资金的内控制度首先有一个了解，看企业是否有并且一贯遵守；并在与企业会计人员共同盘存库存现金的基础上对货币资金收支明细表、总账、明细账进行核对，然后依据按上述要求所提供的详细资料进行审核后出具鉴证报告。（二）坏账损失实际工作中需要考虑的问题1、债权有担保的，首先债权人应有权利和义务首先向担保人索取，索取未果或者担保人不足以偿债的金额申请坏账损失2、有部分非现金资产偿债的部分，应着重考虑是否按公允价确认所得(因为符合条件的债务重组形成的坏账损失；现金偿债会计和税法一致，均需确认损失。但是非现金偿债会计和税法为时间性差异，即在偿债资产的价值确定上会计按账面价值，税法按公允价值计算)。3、具体需提供的资料（1）、 债务单位被依法宣告破产、撤消，其剩余财产确实不足清偿的应收帐款 《呆（坏）账核销明细表》法院关于债务人（担保人）破产终结裁定书或债务单位被依法宣告破产、撤销的证明或县以上工商局出具的注销、吊销营业执照的复印件申报及确认债权的证明由债务人（担保人）的上级主管部门、当地财政、税务等部门人员依法成立的清算组出具的财产评估、清算、分配报告担保人担保无效的，应出具法院关于担保人担