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或有事项准则的执行现状丶存在问题及对策探讨——基于我国上市公司2009年财务报告数据的分析.doc
或有事项准则的执行现状丶存在问题及对策探讨——基于我国上市公司2009年财务报告数据的分析
苦司罐罐FRIElVUSοF .. l.CCOF:VT1NG酣酣酣睡鹏酣睡罗费用;四项预计负债则披露的较少,说明涉及这四项的上市公司有3家上市公司按照;环境污染整治;来列示预计负债,反而按照较少,属于不常见预计负债项目。;弃置费用;列示的居多,这可能是上市公司根据固定资产准则中(三)我国上市公司2009年度预计负债对财务状况和经营规定的;初始确认应当考虑将来发生的弃置费用;这一点来考虑成果的影响情况的,说明固定资产准则和或有事项准则之间的衔接性不强,准则笔者从2009年度上市公司年报中汇总分析出2009年度上体系之间的逻辑关系不够严密。另外,预计负债的种类中;其他;市公司预计负债对财务状况和经营成果的影响情况,见表3。类披露过多,2009年度期末存在预计负债的上市公司中共有92项;其他;类的预计负债,占所有预计表3上市公司2009年度预计负债的影晌情况负债项目的22.06%,原因可能是或项目(338家上市公司)金额项目(212家上市公司)金额有事项准则对于预计负债的种类否IJ预计负债期末余额(亿元)919.81 预计负债本期计提数(亿元)199.86 示不详细,要求不明确。2.关于披露或有负债种类的问题总资产(亿元)327078.86 总资产(亿元)64842.40 从披露或有负债的种类来看,预计负债期末余额/总资产(%)0.28% 本期计提数/总资产(%)0.31% 80%以上的上市公司在附注中只对净资产{亿元)48197.94 净资产(亿元)24118.13 ;未决诉讼或仲裁;和;债务担保;两预计负债期末余额/净资产(%)1.90% 本期计m数/净资产(%)0.83% 类或有事项按类别披露,对于其他类负债{亿元)278880.92 净利润{亿元}2696.06 或有事项都没有按具体种类披露,这和或有事项准则对于或有负债种类预计负债期末余额/负债(%)0.33% 本期计提数/净利润(%)7.41% 的列示标准不明确有直接关系O从表3可以看出,2009年度预计负债期末余额合计为(二)关于披露预计负债的;可能性;的判断依据问题919.81亿,占资产、净资产和负债的比例都低于2%,2009年度或有事项准则规定,确认预计负债必须满足;履行i主义务很预计负债本期计提金额为199.86亿,占资产和净资产的比例低可能导致经济利益i迸出企业;这一条件,同时规定;很可能;是指于1%,占净利润的比例也只有7.41%,因此,2009年度预计负;大于50%但小于或等于95%;的概率区间,但是并没有明确要债期末余额和本期计提金额对上市公司的财务状况和经营成果求企业披露;很可能;的判断依据,这就给企业留下了主观操纵的的影响都较小,没有对上市公司财务报表造成较大冲击,说明我空间。比如,企业的-项未决诉讼年底尚未结案,企业根据法律顾国或有事项准则的总体执行情况良好。问的专业判断得知,该项诉讼很可能败诉,则符合;很可能;这一判断标准,但是在实际披露过程中,绝大多数上市公司并没有给二、我国上市公司2009年度或有事项准则执行过程中存在出这样的专业评价意见,而是主丑观见判断其;很可能的问题客观判断依据O上述分析表明,我国上市公司2009$-或有事项准则的总体(三)关于披露预计负债的计提基数和计提比例问题执行情况良好,但是,由于执行或有事项准则的时间尚短,上市公或有事项准则规定了预计负债最佳估计数的具体确认为法,司在具体实施过程中还是暴露出了-些问题。下面,笔者结合我但是并没有要求企业在附注中披露相关的计提基数和计提比例,国上市公司2009年度财务报告的数据,从具体操作层面对我国这样报表使用者只能得知最终的计提金额,对于计提基数的选择上市公司或有事项准则实际运用中存在的问题进行分析。和计提比例的判断是否合理无法判断。例如,企业在确认产品质(一)关于披露预计负债和或有负债的种类问题量保证费用形成的预计负债金额时,应当将当年的销售收入等指或有事项准则规定:企业应当在附注中披露预计负债和或有标作为基数,然后根据以往的经验数据,再结合技术部门和销售负债的种类,常见的或有事项包括:未决诉讼或仲裁、债务担保、部门等相关部门专家的意见确定计提比例,以确保计提数的客观产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环可靠。但是,在存在预计负债的338家上市公司中,有125家上境污染整治等。但是,或有事项准则并没有强制要求上市公司必市公司未披露预计负债的计提基数和计提比例,导致了报表使用须按照上述常见的或有事项来列示预计负债和或有负债种类,这者无法判断该项预计负债的计提依据是否合理。就导致了在披露过程中出现的一系列不规范的问题。(四)关于预计负债在确认过程中涉及货币时间价值的相关1
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